Investimenti finanziari- si tratta del collocamento della liquidità gratuita dell'ente in altre imprese attraverso l'acquisizione di titoli, l'emissione di prestiti a lungo termine e i contributi al capitale autorizzato. Distinguere tra investimenti a lungo termine e a breve termine. Riconoscere a breve termine quelle attività la cui circolazione o scadenza non supera i 12 mesi, gli investimenti finanziari a lungo termine con un periodo superiore a un anno. Quando si contabilizzano gli investimenti finanziari, è necessario essere guidati dal regolamento contabile "Contabilità degli investimenti finanziari" PBU 19/02 (approvato dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 10.12.2002 N 126n; di seguito - PBU 19/02).
Secondo il paragrafo 3 della PBU 19/02, gli investimenti finanziari comprendono:
- titoli (statali, comunali, altri enti), compresi i titoli di debito, in cui si determina la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali);
- conferimenti al capitale (socio) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e affiliate);
- prestiti concessi ad altri enti;
- depositi presso istituti di credito;
- contributi di un'organizzazione partner nell'ambito di un semplice accordo di partenariato.
Per riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento degli investimenti di un'organizzazione in titoli di stato, azioni, obbligazioni e altri titoli di altre organizzazioni, capitali autorizzati (di riserva) di altre organizzazioni, nonché prestiti concessi ad altre organizzazioni, conto 58 "Investimenti finanziari " è inteso.
Per conto 58 i sottoconti possono essere aperti:
- "Azioni e azioni";
- "Titoli di debito";
- "Prestiti concessi";
- "Contributi nell'ambito di un accordo di partenariato semplice".
Non sono considerati investimenti finanziari dell'organizzazione:
- azioni proprie riscattate dalla società per azioni dai soci per successiva rivendita o annullamento;
- cambiali emesse dall'organizzazione traente all'organizzazione venditrice in conciliazioni per beni venduti, prodotti, lavori eseguiti, servizi resi;
- investimenti dell'ente in immobili e altri beni di forma tangibile, forniti dall'ente dietro compenso per uso temporaneo (possesso e uso temporaneo) al fine di generare reddito;
- metalli preziosi, oreficeria, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti non allo scopo di svolgere la normale attività.
È importante sottolineare che il patrimonio avere una forma tangibile, come le immobilizzazioni, le rimanenze e le attività immateriali non sono investimenti finanziari, ma quando sono effettuati come contributo a capitale sociale o in virtù di un semplice contratto di società saranno trattati come investimenti finanziari.
Requisiti affinché le attività siano rilevate come investimenti finanziari:
- l'ente deve disporre di documenti attestanti il ​​suo diritto all'investimento finanziario (per i prestiti concessi - un contratto; per gli effetti cambiari emessi da terzi - un cambiale; per le azioni o obbligazioni - le azioni stesse, obbligazioni o per loro un certificato, un estratto dal registro; per i depositi presso banche - un accordo; per i contributi al capitale autorizzato - lo statuto della società che ha ricevuto tale conferimento);
- passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari connessi a tali investimenti;
- la capacità di generare reddito in futuro (interessi, dividendi, differenza tra il prezzo di acquisto e quello di vendita).
al costo iniziale, che consiste nell'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, esclusa l'imposta sul valore aggiunto e altre tasse rimborsabili (salvo quanto previsto dalla legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni).
Secondo il paragrafo 9 della PBU 19/02, tali spese includono:
- gli importi pagati in base al contratto al venditore;
- gli importi pagati a organizzazioni e altre persone per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di tali beni (se tali servizi di informazione o consulenza sono forniti, ma l'organizzazione non prende una decisione su tale acquisizione, il costo dei servizi è addebitato a i risultati finanziari di un'organizzazione commerciale come parte di altre spese o per aumentare le spese dell'organizzazione senza scopo di lucro del periodo di riferimento in cui è stata presa la decisione di non acquistare investimenti finanziari);
- compenso corrisposto agli intermediari attraverso i quali vengono acquisiti investimenti;
- altri costi direttamente connessi all'acquisizione di beni come investimenti finanziari.
Se i costi aggiuntivi per l'acquisizione di titoli sono insignificanti rispetto all'importo pagato al venditore, possono essere inclusi nelle altre spese nel periodo di riferimento in cui i titoli sono stati accreditati.
Poiché la RAS 19/02 non contiene una definizione della materialità dei costi di acquisto di titoli, si può prendere a base una regola generale, secondo la quale un indicatore inferiore al 5% di un determinato importo non è considerato significativo, ma questo deve riflettersi nella politica contabile dell'impresa.
Le azioni, come uno dei tipi di investimenti finanziari, possono essere acquisite da un'organizzazione nei seguenti modi:
- a pagamento;
- ricevuto come contributo al capitale autorizzato;
- gratuito;
- per baratto.
Un'azione è un titolo di emissione che garantisce i diritti del suo proprietario (azionista) a ricevere parte dell'utile della società per azioni sotto forma di dividendi, a partecipare alla gestione della società per azioni e a parte del proprietà rimasta dopo la sua liquidazione. In genere, una quota è un titolo registrato.
Quando si ricevono titoli a pagamento, il loro valore è la somma di tutti i costi di acquisto. Il valore contrattuale dei titoli può essere espresso non solo in rubli, ma anche in valuta estera, che viene convertita in rubli il giorno in cui si riflettono i costi del loro acquisto. Le differenze di cambio positive che si verificano dopo il pagamento si riflettono in altri proventi, negative - in altre spese. Non influiscono sul valore iniziale delle azioni.
Ricalcolo del valore delle banconote alla cassa dell'organizzazione, fondi in conti bancari (depositi bancari), contanti e documenti di pagamento, titoli (escluse le azioni), fondi in insediamenti, anche per obbligazioni di prestito con persone giuridiche e persone fisiche (esclusi i fondi anticipi e acconti ricevuti ed emessi, depositi) denominati in valuta estera in rubli devono essere effettuati alla data dell'operazione in valuta estera, nonché alla data di riferimento.
Il costo iniziale degli investimenti finanziari effettuati come contributo al capitale (azioni) autorizzato di un'organizzazione è il loro valore monetario, concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, se non diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa. In alcuni casi, è necessario coinvolgere un perito indipendente per valutare il valore degli investimenti finanziari. Nelle società a responsabilità limitata, ciò è necessario se il valore delle azioni conferite al capitale autorizzato supera i 20.000 rubli. (Articolo 15 della legge federale dell'8 febbraio 1998 N 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata").
Contabilità prestiti in quanto uno dei tipi di investimenti finanziari ha le sue caratteristiche. Soffermiamoci su alcuni di essi.
L'organizzazione ha il diritto di emettere un prestito a un'altra impresa o individuo. Tali transazioni vengono effettuate per iscritto - un contratto di prestito. L'interesse che il beneficiario deve pagare per il diritto all'utilizzo del prestito è solitamente specificato nel contratto. In assenza di tale condizione, vengono calcolati in base al tasso di rifinanziamento in vigore al momento del rimborso del prestito.
Se un'organizzazione ha problemi prestito senza interessi, quindi non viene preso in considerazione nell'ambito degli investimenti finanziari, poiché uno dei criteri per il riconoscimento degli investimenti finanziari è il percepimento di un reddito (sotto forma di interessi sull'utilizzo di un prestito). A tali finanziamenti sono destinati i righi 230 (crediti a lungo termine) o 240 (crediti a breve termine).
Il prestito può essere emesso sia in contanti che in contanti. Quando si effettua un'operazione di emissione o restituzione di prestiti in contanti, non è necessario utilizzare i registratori di cassa, poiché in questo caso non si ha vendita di beni, lavori o servizi. Quando si emettono prestiti in contanti, si dovrebbe essere guidati dalla lettera della Banca di Russia del 04.12.2007 N 190-T, che spiega che le persone giuridiche e i singoli imprenditori non hanno il diritto di spendere i contanti ricevuti alle loro casse per le merci vendute da loro , il lavoro da loro svolto, i servizi da loro resi, nonché i premi assicurativi per i prestiti. I fondi in contanti ricevuti alle casse delle imprese sono soggetti alla consegna agli istituti bancari per il successivo accredito sui conti di queste imprese.

Esempio 1 . L'organizzazione ha concesso un prestito per un importo di 500.000 rubli al suo dipendente. Al fine di garantire la restituzione del prestito emesso, è stato concluso un contratto di pegno automobilistico (il valore della proprietà data in pegno di comune accordo tra le parti è di 1.000.000 di rubli) e un contratto di garanzia, in base al quale il garante si impegna ad essere congiuntamente e solidalmente responsabile con il mutuatario al mutuante. Sorge la domanda, quale importo dovrebbe essere riflesso sul conto fuori bilancio 008 "Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti" per ciascuno dei contratti.
Questo account ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e il movimento delle garanzie ricevute per garantire l'adempimento degli obblighi e dei pagamenti, nonché le garanzie ricevute per i beni trasferiti ad altre organizzazioni (persone).
Secondo l'art. 329 del Codice Civile della Federazione Russa (CC RF), l'adempimento degli obblighi può essere assicurato da una sanzione, pegno, ritenzione dei beni del debitore, fideiussione, fideiussione bancaria, deposito e altre modalità previste dalla legge o dal contratto.
Contabilità analitica per conto 008 condotta per ciascuna garanzia ricevuta.
Poiché l'auto è impegnata nell'organizzazione fino al rimborso del contratto di prestito, il valore contrattuale di questa vettura deve riflettersi sul conto 008 per un importo di 1.000.000 di rubli.
Per quanto riguarda il contratto di agenzia, si segnala quanto segue. L'essenza del meccanismo giuridico per garantire l'adempimento delle obbligazioni consiste nel fornire al creditore, oltre ai diritti fondamentali previsti dall'obbligazione garantita, diritti aggiuntivi che può utilizzare in caso di violazione dell'obbligazione da parte del debitore. Un accordo sull'istituzione di un determinato metodo per garantire l'adempimento degli obblighi, come regola generale, dà luogo a un obbligo aggiuntivo volto a garantire l'adempimento dell'obbligo principale. Nell'esempio in esame, l'accordo di garanzia è stato concluso al fine di garantire la restituzione del prestito emesso per un importo di 500.000 rubli. Ciò significa che il conto 008 dovrebbe riflettere l'importo corrispondente all'importo degli obblighi previsti dal contratto di prestito. Di conseguenza, su questo conto fuori bilancio, in base a un contratto di pegno, è necessario riflettere il valore contrattuale dell'auto impegnata per un importo di 1.000.000 di rubli e, in base al contratto di agenzia, per un importo di 500.000 di rubli.

In altre parole, tutti gli insediamenti vengono effettuati su conti a saldo e le registrazioni sul conto 008 sono di natura puramente di controllo e vengono cancellate quando il debito viene rimborsato.
Oltre alla contabilità, la società mantiene la contabilità fiscale. Ai sensi dei paragrafi. 10 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (TC RF) al momento della determinazione tassa base reddito sotto forma di fondi o altri beni ricevuti in base a contratti di credito o prestito (altri fondi simili o altri beni indipendentemente dal metodo di prestito, compresi i titoli di debito), nonché fondi o altri beni ricevuti come rimborso di tali prestiti. Cioè, il reddito sotto forma di fondi ricevuti per il rimborso di prestiti precedentemente emessi non deve essere preso in considerazione dall'organizzazione prestatrice nel reddito ai fini della tassazione dei profitti delle organizzazioni.
Tuttavia, va tenuto presente che, ai sensi del comma 6 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i redditi sotto forma di interessi ricevuti in prestito, credito, conto bancario, contratti di deposito bancario, nonché su titoli e altri obblighi di debito, sono riconosciuti come reddito non operativo del contribuente ( le specifiche per determinare il reddito delle banche sotto forma di interessi sono stabilite dall'articolo 290 del codice fiscale della Federazione Russa) . Pertanto, il reddito sotto forma di interessi ricevuti su prestiti precedentemente emessi all'organizzazione mutuante è riconosciuto come reddito dell'organizzazione-finanziatore ai fini della tassazione dei profitti delle organizzazioni.
Come accennato in precedenza, un prestito può essere emesso in forma non in contanti o in contanti, nonché in natura (ad esempio beni o materiali). In primo luogo, occorre riflettere sulla cessione di questa tipologia di prestito, poiché l'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il trasferimento di diritti di proprietà su di loro da una persona all'altra su base rimborsabile è riconosciuto come vendita di beni, ad es. la proprietà passa dal mutuante al mutuatario. A questo proposito, è logico presumere che il trasferimento di proprietà al mutuatario debba essere soggetto all'imposta sul reddito e all'IVA dal prestatore come operazione di vendita. Dopo la restituzione del prestito, si effettuano operazioni di capitalizzazione dell'immobile ricevuto. L'importo dell'IVA "in entrata" può essere detratto dall'organizzazione nel modo consueto.
In un contratto di prestito su merci, il prestatore trasferisce al mutuatario la proprietà di cose definite da caratteristiche generiche e il mutuatario si impegna a restituire al prestatore un uguale importo di altre cose dello stesso tipo e qualità e pagare gli interessi. In questo caso, gli interessi possono essere espressi sia in denaro che in natura. Al fine di evitare reclami da parte delle autorità di regolamentazione in merito ai corrispettivi per i servizi resi, si consiglia di prescrivere nel contratto la procedura per il calcolo e il pagamento degli interessi, poiché ciò deriva dall'art. Arte. 819 e 822 del codice civile della Federazione Russa. In assenza di tali informazioni, gli interessi sul prestito sono calcolati sulla base del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore il giorno in cui il debitore ha rimborsato il prestito su merci o la sua parte corrispondente.

Esempio 2 . L'organizzazione ha emesso un prestito a lungo termine a un'altra organizzazione in beni del valore di 4.720.000 rubli secondo il contratto. (IVA inclusa - 720.000 rubli). Il costo delle merci è di 4.000.000 di rubli. Il prestito è stato emesso al 20% annuo. Gli interessi vengono calcolati per ogni giorno di utilizzo del prestito. Sono pagati entro la fine di ogni trimestre.
Le operazioni di prestito sono registrate nelle seguenti voci:
Debito 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" Credito 90 "Vendite", sottoconto 1 "Entrate", - si riflettono le entrate derivanti dalla vendita di beni - 4.720.000 rubli;
Addebito 90, sottoconto 2 "Costo del venduto", Credito 68 "Calcoli su tasse e commissioni" - IVA addebitata - 720.000 rubli;
Addebito 90, sottoconto 3 "Imposta sul valore aggiunto", Credito 41 "Merci" - il costo dei beni trasferiti in prestito è stato cancellato - 4.000.000 di rubli;
Debito 58 Credito 76 - si riflette l'importo del prestito - 4.720.000 rubli;
Addebito 76 Credito 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 1 "Altre entrate", - interessi maturati per gennaio - 80.175 rubli. (4.720.000 x 20%: 365 giorni x 31 giorni);
Addebito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - interessi maturati per febbraio - 72.416 rubli. (4.720.000 x 20%: 365 giorni x 281 giorni);
Addebito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - interessi maturati per marzo - 80.175 rubli. (4.720.000 x 20%: 365 giorni x 31 giorni);
Addebito 51 "Conti di regolamento" Credito 76, - gli interessi per il I trimestre sono stati trasferiti - 232.766 rubli. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Gli interessi sono calcolati in modo simile. Al momento del rimborso di un prestito, devono essere effettuate le seguenti registrazioni:
Addebito 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti" Credito 76, - Viene presa in considerazione l'IVA sulle merci restituite - 720.000 rubli;
Addebito 41 Credito 76, - le merci restituite vengono accreditate - 4.000.000 di rubli. (4.720.000 - 720.000);
Debito 68 Credito 19, - accettato per la detrazione dell'IVA sulla merce restituita - 720.000 rubli;
Debito 76 Credito 58, - l'importo del prestito rimborsato è stato cancellato - 4.720.000 rubli.

I fondi dell'impresa, accreditati sui depositi delle banche, si riflettono nella composizione degli investimenti finanziari.
deposito bancario indica denaro o titoli depositati presso una banca per un determinato periodo per conto di una persona fisica o giuridica, a cui maturano determinati interessi.
In base a un contratto di deposito bancario (deposito), una parte (banca), che ha accettato l'importo di denaro (deposito) ricevuto dall'altra parte (depositario) o ricevuto per esso, si impegna a restituire l'importo del deposito e a pagare gli interessi su di esso nei termini e nelle modalità prescritte dall'accordo (p. 1 articolo 834 del codice civile della Federazione Russa).
La società matura gli interessi sul deposito il giorno in cui ha diritto a riceverlo, in base ai termini dell'accordo, cioè in contabilità, gli interessi vengono calcolati indipendentemente dal fatto che la banca abbia trasferito o meno gli interessi sul conto dell'organizzazione.
In pratica, è possibile una situazione in cui un'organizzazione ha versato denaro su un deposito bancario nel novembre 2010. Secondo l'accordo, la maturazione e il pagamento del reddito (interessi) verranno effettuati alla fine del termine di deposito nel 2011.
Secondo il comma 6 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in base a contratti di prestito e altri accordi simili, la cui validità cade su più periodi di rendicontazione, il reddito è riconosciuto come ricevuto e incluso nel reddito alla fine del periodo di rendicontazione corrispondente. Pertanto, se un contratto di deposito bancario viene concluso per un periodo di più di un periodo di rendicontazione, l'organizzazione dei depositanti è obbligata a maturare interessi alla fine di ciascun periodo di rendicontazione, indipendentemente dall'effettiva ricezione di denaro e dai termini del contratto di deposito ( se l'organizzazione tiene registrazioni di entrate e spese ai fini fiscali per competenza). Pertanto, anche nel 2010 sorgerà il reddito imponibile (interessi su deposito bancario) sulla base degli importi da percepire, calcolati in base al numero effettivo di giorni in cui il deposito è stato versato in tale periodo.
Ricordiamo che i ricavi sono rilevati nel periodo di riferimento (fiscale) in cui si sono verificati, indipendentemente dall'effettiva ricezione di fondi, altri beni (lavori, servizi) e (o) diritti patrimoniali (metodo della competenza). Per i redditi relativi a più periodi di rendicontazione (di imposta), e se il rapporto tra ricavi e oneri non è chiaramente determinabile o è stabilito indirettamente, il reddito è distribuito dal contribuente in modo autonomo, tenendo conto del principio della rilevazione uniforme di proventi e oneri.
Come parte degli investimenti finanziari, riflettere il costo delle fatture ricevute dall'organizzazione da altre persone. cambiale rappresenta un titolo e può essere utilizzato come strumento finanziario per guadagnare interessi o attualizzare il reddito.
In contabilità, una cambiale acquistata dietro compenso è contabilizzata come parte degli investimenti finanziari al costo iniziale per l'importo dei costi di acquisizione effettivi (clausole 8, 9 PBU 19/02). Le entrate su cambiali possono essere interessi o sconti. Il reddito da sconto è la differenza tra il prezzo di acquisto di una cambiale e l'importo ricevuto al momento del riscatto (valore nominale).
La fattura deve contenere i seguenti dati obbligatori:
- la denominazione “fattura” contenuta nel testo del documento ed espressa nella lingua in cui il presente documento è redatto;
- un'offerta (promessa) semplice e incondizionata di pagare un determinato importo;
- nome del pagatore (solo in cambiale);
- termine di pagamento;
- il luogo in cui deve essere effettuato il pagamento;
- il nome della persona a cui o per il quale deve essere effettuato il pagamento;
- data e luogo di redazione della fattura;
- Firma del disegnatore.
In assenza dei dettagli elencati nel testo della cambiale, perde la sua forza di cambiale e può essere riconosciuta come un documento di diversa forma giuridica: un IOU.
La realizzazione dei diritti di proprietà sotto cambiale, così come sotto qualsiasi altra garanzia, è possibile solo presentandola.
Di norma, il reddito su una cambiale viene riconosciuto al momento del suo rimborso.
Ma allo stesso tempo, il paragrafo 22 della PBU 19/02 chiarisce che per i titoli di debito per i quali non è calcolato il valore corrente di mercato, all'ente è consentita la differenza tra il costo iniziale e il valore nominale durante il periodo della loro circolazione in modo uniforme in quanto dovuto su di loro secondo i termini di rilascio del reddito, da attribuire ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte di altre entrate o spese) o una diminuzione o un aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro. Una procedura simile per riflettere il reddito è fissata come elemento del principio di rendicontazione contabile.

Esempio 3 . La società ha acquistato un conto per 1.000.000 di rubli. Il suo valore nominale è di 1.300.000 di rubli, la scadenza del conto è di 24 mesi. Se la politica contabile dell'organizzazione prevede la riflessione delle entrate sulle bollette al momento del loro rimborso, nella contabilità vengono effettuate le seguenti voci:

Addebito 91, sottoconto 2 "Altre spese", Credito 58 - il conto viene presentato per il riscatto - 1.000.000 di rubli;
Debito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - riflette il debito sul rimborso del conto - 1.300.000 di rubli;
Addebito 91, sottoconto 9 "Utili / perdite dalle vendite", Credito 99 "Profitti e perdite", - si riflette il reddito (sconto) sul conto - 300.000 rubli. (1.300.000 - 1.000.000);
Debito 51 Credito 76 - fondi ricevuti per saldare il conto - 1.300.000 di rubli.
Se il principio contabile prevede la riflessione del reddito sulle cambiali in modo uniforme durante il periodo della loro circolazione, vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Debito 58 Credito 51 - è stata acquistata una fattura finanziaria - 1.000.000 di rubli;
Addebito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - ratei attivi per il 1o mese di circolazione della fattura - 12.500 rubli. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mesi];
Addebito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - ratei attivi per il 2° mese di circolazione della fattura - 12.500 rubli. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mesi];
Addebito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - ratei attivi per il 3o mese di circolazione della fattura - 12.500 rubli. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 mesi] ecc.
Il rimborso della bolletta avviene mediante verbali:
Addebito 91, conto secondario 2 "Altre spese", Credito 58 - il costo iniziale del conto è stato cancellato - 1.000.000 di rubli;
Addebito 76 Credito 91, sottoconto 1 "Altre entrate", - riflette il costo del conto presentato per il riscatto - 1.000.000 di rubli;
Debito 51 Credito 76 - riflette il reddito ricevuto (sconto) sul conto - 300.000 rubli.

Il passaggio di proprietà della cambiale è confermato da un atto di accettazione e trasferimento, che deve contenere le indicazioni obbligatorie di cui al comma 2 dell'art. 9 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ "Sulla contabilità". In essa è inoltre necessario indicare: gli estremi della cambiale (serie, numero, data di emissione, tipologia (semplice o cedibile), valore nominale, scadenza, ecc.); dettagli del contratto in base al quale è stata trasferita la fattura. Ha senso allegare una copia del disegno di legge all'atto.
Per tenere conto degli investimenti finanziari, sono divisi in due categorie:
- per i quali non è determinato il valore corrente di mercato (in tal caso gli investimenti finanziari sono indicati in bilancio al costo originario);
- in base al quale viene determinato il valore corrente di mercato, ovvero quotata sul mercato mobiliare organizzato.
Nella seconda categoria, sono riflessi nel bilancio al prezzo di mercato che si è formato alla fine del periodo di rendicontazione. La differenza tra la stima iniziale e quella attuale è inclusa negli altri proventi o oneri. L'organizzazione ha il diritto di adeguare il valore dei titoli su base mensile o trimestrale (paragrafo 20 della PBU 19/02). Il periodo selezionato dovrebbe riflettersi nella politica contabile dell'organizzazione per la contabilità.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i titoli sono riconosciuti come circolanti sul mercato mobiliare organizzato solo se sono contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni:
- se sono ammessi alla circolazione da almeno un organizzatore di settore che ne abbia diritto ai sensi della normativa nazionale;
- se le informazioni sui loro prezzi (quotazioni) sono pubblicate sui mezzi di comunicazione di massa (anche elettronici) o possono essere fornite dall'organizzatore del commercio o da altro soggetto autorizzato a qualsiasi interessato entro tre anni dalla data delle operazioni con titoli;
- se per essi è stata calcolata la quotazione di mercato negli ultimi tre mesi precedenti la data dell'operazione del contribuente con tali titoli, quando previsto dalla legge.

Esempio 4 . A maggio, l'impresa dell'investitore ha acquistato titoli, per i quali, secondo la procedura stabilita, è possibile determinare il loro valore di mercato, per un importo di 1.000.000 di rubli. La politica contabile dell'organizzazione afferma che l'adeguamento di tali investimenti finanziari dovrebbe essere effettuato trimestralmente.
Secondo i dati pubblicati ufficialmente (quotazioni di borsa), il valore di questi titoli ammontava a: dal 31 maggio - 990.000 rubli; al 31 dicembre - 1.008.000 di rubli.
In contabilità, le operazioni di cui sopra dovrebbero riflettersi nelle voci:
Addebito 60 "Insediamenti con fornitori e appaltatori" Credito 51 - pagamento di titoli al venditore - 1.000.000 di rubli;
Debito 58 Credito 60 - i titoli sono stati capitalizzati (a maggio) - 1.000.000 di rubli;
Addebito 91, sottoconto 2 "Altre spese", Credito 58 - riflette l'adeguamento (rivalutazione) dei titoli al 31 maggio - 10.000 rubli. (1.000.000 - 990.000);
Debito 58 Credito 91, sottoconto 1 "Altri proventi", - riflette l'adeguamento (rivalutazione) dei titoli al 31 dicembre - 18.000 rubli. (1.008.000 - 990.000).
Pertanto, nel bilancio di fine anno, il valore dei titoli sarà fissato per un importo di 1.008.000 di rubli. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Nel caso in cui il valore attuale dell'oggetto di investimento finanziario, precedentemente valutato al valore corrente di mercato, non sia determinato alla data di bilancio (ad esempio, tali azioni non sono più quotate in borsa), tale oggetto di investimento finanziario si riflette nel bilancio al costo della sua ultima valutazione (clausola 24 PBU 19/02). In futuro non viene effettuato alcun adeguamento del suo valore, poiché rientra automaticamente nella prima categoria degli investimenti finanziari.
semplice accordo di partenariato(accordo sulle attività congiunte) è sempre più utilizzato nel campo dell'attività imprenditoriale. Ti consente di combinare le attività di diverse entità aziendali, nonché le persone fisiche per impegnarsi in un tipo comune di attività senza formare una persona giuridica.
Il concetto, il contenuto di un semplice accordo di partenariato, i diritti, gli obblighi e le responsabilità delle parti ai sensi del presente accordo sono definiti dal cap. 55 del codice civile della Federazione Russa. In base a questo accordo, i partner combinano i loro contributi al fine di agire insieme a scopo di lucro o per raggiungere un altro obiettivo che non sia in contraddizione con la legge.
Nell'accordo, i partner devono indicare in quali attività si impegneranno congiuntamente, poiché il segno distintivo dell'accordo di attività congiunta è che tutti i partecipanti hanno un obiettivo comune, per il quale viene creata la partnership. Se l'obiettivo è commerciale, solo le organizzazioni e i singoli imprenditori possono partecipare alla partnership. Ma le persone che non sono registrate come PBOYuL non possono diventare compagni.
Il contributo di un amico è riconosciuto come tutto ciò che contribuisce a una causa comune, inclusi denaro, altri beni, conoscenze, abilità e abilità professionali e di altro tipo, nonché reputazione commerciale e legami d'affari (articolo 1042 del codice civile russo Federazione). Pertanto, le parti hanno il diritto di valutare autonomamente le capacità professionali e le connessioni commerciali di un amico, consentendogli, ad esempio, di ricevere un grosso prestito a fini congiunti. Competenze professionali e di altro tipo, abilità, ecc. abbastanza difficile da documentare. Questo semplice accordo di partenariato è significativamente diverso da tutti gli altri contributi.
I contributi dei soci si presuppongono di pari valore, a meno che non derivi diversamente dal semplice accordo di società o da circostanze effettive. Il valore monetario del contributo di un partner è stabilito di comune accordo tra i partner.
Il costo iniziale degli investimenti finanziari effettuati sul conto del contributo di un'organizzazione partner nell'ambito di un semplice accordo di partenariato è il loro valore monetario concordato dai partner nell'accordo (clausola 15 PBU 19/02).
Gli investimenti finanziari sono accettati per la contabilità da un compagno a cui è affidato il compito di condurre gli affari comuni.
Ad esempio, con un semplice accordo di partenariato, la conduzione degli affari comuni è affidata all'organizzazione. Come contributo al capitale autorizzato della partnership, accetta azioni circolanti sul mercato mobiliare organizzato, il cui valore in base all'accordo è di 1.000.000 di rubli.
Nella contabilità separata di una società semplice, tale operazione si riflette nella voce:
Debito 58 Credito 80 "Capitale autorizzato" - azioni ricevute in valutazione nell'ambito di un semplice accordo di partnership - 1.000.000 di rubli.
PBU 19/02 ha introdotto il concetto di " deterioramento degli investimenti finanziari” clausola 37 PBU 19/02).
Per riconoscere che gli investimenti sono in deprezzamento, devono essere contemporaneamente presenti le seguenti condizioni:
- alla data di riferimento e alla data di riferimento precedente, il valore di iscrizione è significativamente superiore al loro valore stimato;
- nel corso dell'esercizio il valore stimato degli investimenti finanziari ha subito una variazione significativa solo nella direzione del suo decremento;
- alla data di bilancio non vi sono evidenze che in futuro sia possibile un aumento significativo del valore stimato di tali investimenti finanziari.
La svalutazione degli investimenti finanziari può verificarsi nelle seguenti situazioni:
- l'insorgere di segni di fallimento nell'ente emittente di titoli di proprietà dell'ente, o nel suo debitore in forza di un contratto di prestito, o dichiarandolo fallito;
- effettuare un numero significativo di operazioni sul mercato mobiliare con titoli simili ad un prezzo significativamente inferiore al loro valore di carico;
- assenza o diminuzione significativa dei proventi da investimenti finanziari sotto forma di interessi o dividendi con elevata probabilità di un'ulteriore diminuzione di tali proventi in futuro, ecc.
Quando si verificano tali tendenze, l'organizzazione dovrebbe condurre un test per determinare l'esistenza di condizioni per una diminuzione sostenibile del valore degli investimenti finanziari. Se l'audit conferma una diminuzione di valore, l'organizzazione crea una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari (conto 59). Un'organizzazione commerciale costituisce una riserva a causa dei risultati finanziari (come parte delle spese operative) e un'organizzazione senza scopo di lucro - a causa di un aumento delle spese.
Il controllo dell'ammortamento degli investimenti finanziari viene effettuato almeno una volta all'anno a partire dal 31 dicembre dell'anno di riferimento se vi sono segni di ammortamento. L'organizzazione ha il diritto di effettuare il controllo specificato sulle date di riferimento del bilancio intermedio.
Di conto di credito 59 la creazione di riserve si riflette, sul debito, sul suo utilizzo. Il saldo mostra il saldo delle riserve alla fine del periodo di riferimento. Questo conto funge da regolatore per il conto 58 e funge da fonte finanziaria per coprire le perdite dovute alla possibile vendita di investimenti finanziari non quotati a un prezzo inferiore al loro valore contabile.
La riserva viene creata il 31 dicembre di ogni anno di riferimento (o per decisione dell'organizzazione su base trimestrale alle date di riferimento del bilancio intermedio), che si riflette nella voce:
Debito 91, sottoconto 2 "Altre spese", Credito 59 - sono state create riserve per l'ammortamento di investimenti in investimenti finanziari non quotati.
Una variazione dell'importo della riserva (rettifica) per l'ammortamento degli investimenti in investimenti finanziari non quotati si verifica in caso di ulteriore variazione del loro valore stimato alla fine del periodo di riferimento:
Debito 91, sottovoce 2 “Altre spese”, Credito 59 - è stato incrementato l'importo del fondo ammortamento di partecipazioni in investimenti finanziari non quotati;
Debito 59 Credito 91, sottoconto 1 "Altri proventi", - l'importo della riserva per ammortamento di investimenti in investimenti finanziari non quotati è stato ridotto.

Esempio 5. Un'organizzazione ha acquistato 3.000 azioni al prezzo di 500 rubli. al pezzo. Il principio contabile determina che una diminuzione del valore degli investimenti finanziari è rilevata come significativa se la differenza tra il valore di carico e il valore di stima dei titoli supera il 5%.
Nelle scritture contabili si registrano:
Debito 58 Credito 60 - i titoli sono stati capitalizzati - 1.500.000 di rubli. (500 rubli x 3000 pezzi).
Secondo un perito indipendente, il valore stimato dei titoli è di 430 rubli. al pezzo. La diminuzione è del 14%.
La diminuzione di valore è significativa e l'entità crea un fondo svalutazione azioni. L'importo della riserva sarà di 210.000 rubli. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 pezzi].
Questa operazione si riflette nella voce:
Addebito 91, sottoconto 2 "Altre spese", Credito 59 - è stata creata una riserva per l'ammortamento delle azioni - 210.000 rubli.
Alla data di chiusura dell'esercizio le azioni iscritte in bilancio sono iscritte al costo originario al netto dell'accantonamento. Il loro costo sarà di 1.290.000 rubli. (1.500.000 - 210.000).
La riserva è stornata a conto economico (nell'ambito del risultato operativo) in due casi:
- alla vendita o altra dismissione di investimenti finanziari per i quali è stata costituita la riserva;
- qualora non vi sia un'ulteriore significativa riduzione sostenibile del valore di tali investimenti.
La riserva viene cancellata alla fine dell'esercizio o del periodo di riferimento in cui tali investimenti finanziari sono stati ceduti:
Debito 59 Credito 91, sottoconto 1 "Altri proventi" - la riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari è stata stornata in relazione alla loro dismissione.

Per i partecipanti non professionisti al mercato mobiliare, gli importi delle detrazioni alla riserva per l'ammortamento degli investimenti in titoli non sono inclusi nelle spese nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito (clausola 10, articolo 270 del codice fiscale della Russia Federazione). Anche gli importi delle riserve ripristinate non vengono presi in considerazione (clausola 25 clausola 1 articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa).
Dati sulle riserve per ammortamento di investimenti finanziari, con indicazione della tipologia degli investimenti finanziari, dell'importo della riserva costituita nell'esercizio, dell'importo della riserva rilevata come provento operativo dell'esercizio; gli importi della riserva utilizzati nell'anno di rendicontazione dovrebbero essere indicati nella nota esplicativa al bilancio dell'organizzazione, sulla base del requisito di materialità.
Nel tempo, gli investimenti finanziari potrebbero andare in pensione. La cessione di titoli avviene nei casi di riscatto, vendita, cessione a titolo gratuito, cessione in forma di conferimento al capitale (sociale) autorizzato di altri enti, cessione a titolo di conferimento in virtù di un patto di società semplice, ecc. (clausola 25 PBU 19/02). La data di dismissione degli investimenti è determinata nel momento in cui il diritto di proprietà, i rischi finanziari connessi agli investimenti finanziari (rischio variazione prezzo, rischio di insolvenza del debitore, rischio liquidità, ecc.) sono trasferiti al nuovo proprietario degli investimenti finanziari.
In tali situazioni, vengono cancellati in uno dei modi regolati dalla PBU 19/02:
1) al costo iniziale di ciascuna unità;
2) al costo medio iniziale;
3) al costo iniziale del primo tempo di acquisizione (FIFO).
Il primo metodo, di regola, viene utilizzato in relazione a conferimenti in conto capitale, prestiti, depositi bancari, crediti acquisiti sulla base di cessione del diritto di pretesa. Per quanto riguarda i titoli (azioni, obbligazioni, cambiali) si può utilizzare il secondo o il terzo metodo.
La procedura per determinare il costo del ritiro degli investimenti finanziari differisce per gli investimenti finanziari "quotati" e "non quotati". Se gli investimenti finanziari per i quali è calcolato il valore di mercato corrente vengono ritirati, il loro valore viene calcolato dall'organizzazione sulla base dell'ultima valutazione (paragrafo 30 della PBU 19/02).
La scelta di uno di questi metodi è consentita per ogni gruppo (tipo) di investimenti finanziari e deve essere fissata nel principio contabile come suo elemento (clausola 26 PBU 19/02).
Quando si utilizza il secondo metodo (ammesso che sia impossibile determinare il valore di mercato corrente dei titoli), il valore medio di un titolo viene calcolato con la formula:

Valore medio di un titolo = (Valore dei titoli all'inizio del mese + Valore dei titoli ricevuti nel mese) / (Numero dei titoli all'inizio del mese + Numero dei titoli ricevuti alla fine del mese).

Costo dei titoli ritirati da svalutare:

Valore titoli ritirati = Valore medio di un titolo x Numero titoli ritirati nel mese.

Il valore del saldo dei titoli a fine mese:

Valore dei Titoli Rimanenti = Valore Medio dei Titoli x Numero di Titoli Rimanenti alla fine del mese

Valore dei titoli residui = Valore dei titoli all'inizio del mese + Valore dei titoli ricevuti nel mese - Valore dei titoli ritirati.

Calcoli simili vengono effettuati alla fine di ogni mese. È consentito effettuarli entro un mese per ciascuna data di dismissione degli investimenti finanziari (metodo del costo iniziale della media mobile).
Una stima continua consente di utilizzarla per ciascuna data di transazione, il che è molto conveniente per l'elaborazione informatica delle informazioni nei programmi di contabilità.
Si tenga presente che il costo medio iniziale dei titoli è determinato in relazione alla stessa tipologia (azioni, obbligazioni, cambiali).

Esempio 6 . Una delle attività non fondamentali dell'organizzazione è l'acquisto e la vendita di titoli. Secondo il principio contabile, le azioni sono cancellate al costo medio iniziale.
All'inizio del mese in bilancio c'erano 100 azioni di un emittente. Il prezzo delle azioni era di 900 rubli. al pezzo. Nel corso del mese la società ha acquistato azioni dello stesso emittente. Sono stati acquistati in tre lotti:
1° lotto - 150 pz. al prezzo di 1000 rubli / pezzo;
2° lotto - 130 pz. al prezzo di 1100 rubli / pezzo;
3° lotto - 250 pz. al prezzo di 1200 rubli / pezzo.
Si riflettono le operazioni per la loro acquisizione
così:
Debito 58 Credito 60 - è stata acquisita la prima partita di azioni - 150.000 rubli. (1000 rubli x 150 pezzi);
Debito 58 Credito 60 - è stata acquisita la seconda serie di azioni - 143.000 rubli. (1100 rubli x 130 pezzi);
Debito 58 Credito 60 - è stata acquisita la terza serie di azioni - 300.000 rubli. (1200 rubli x 250 pezzi).
Nello stesso mese sono state vendute 500 azioni. Il valore medio iniziale di un'azione, calcolato a fine mese, sarà:
(900 rubli x 100 pezzi + 1000 rubli x 150 pezzi + 1100 rubli x 130 pezzi + 1200 rubli x 250 pezzi) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubli
Il valore delle azioni ritirate nel mese è:
RUB 1084.13 x 500 = 542.065 rubli
La cancellazione dei titoli è registrata come segue:
Addebito 91, sottoconto 2 "Altre spese", Credito 58 - il valore delle azioni vendute è stato cancellato - 542.065 rubli.
Alla fine del mese, il numero di azioni della società sarà:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 pezzi;
prezzo delle azioni:
(900 rubli x 100 pezzi + 1000 rubli x 150 pezzi + 1100 rubli x 130 pezzi + 1200 rubli x 250 pezzi) - 542.065 rubli. = 140.935 rubli.

Valutazione dei titoli con il metodo FIFO si basa sul presupposto che i titoli siano venduti nel corso del mese nella sequenza del loro ricevimento (acquisizione), ovverosia i titoli che sono stati i primi ad essere offerti in vendita devono essere valutati al costo iniziale del primo al momento dell'acquisizione, tenendo conto del valore dei titoli quotati all'inizio del mese. Nell'applicare questo metodo, la valutazione dei titoli residui alla fine del mese è effettuata al costo effettivo del più recente in termini di momento dell'acquisizione, e il valore del primo al momento dell'acquisizione è preso in considerazione nel valore della vendita (dismissione) di titoli. Ciò significa che quando si utilizza il terzo metodo, vengono cancellati prima i titoli che sono elencati nei saldi, quindi quelli che sono entrati per primi nell'organizzazione. Se non bastano - chi è arrivato secondo, se non bastano - terzo, ecc.
Secondo le condizioni dell'esempio sopra, se la società utilizza il metodo FIFO, in questo caso vengono cancellati:
- tutte le azioni registrate all'inizio del mese (100 pz.);
- tutte le azioni ricevute nel 1° lotto (150 pezzi);
- tutte le azioni ricevute nel 2° lotto (130 pz.);
- parte delle azioni ricevute nel 3° lotto (120 pz.).
Totale 500 azioni (100 +150 +130 + 120).
Alla fine del mese, l'impresa avrà azioni del 3° lotto per un importo di 130 pezzi. (250 - 120) al prezzo di 1200 rubli. al pezzo.
Il costo delle azioni cancellate sarà di 527.000 rubli. (900 rubli x 100 pezzi + 1000 rubli x 150 pezzi + 1100 rubli x 130 pezzi + 1200 rubli x 120 pezzi).
La loro cancellazione si riflette nella voce:
Addebito 91, sottoconto 2 "Altre spese", Credito 58 - il costo delle azioni vendute è stato cancellato - 527.000 rubli.
Il valore delle azioni rimanenti alla fine del mese sarà di 156.000 rubli. (1200 rubli x 130 pezzi).
Al comma 9 dell'art. 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si spiega che in caso di vendita o altra cessione di titoli, il contribuente autonomamente, in conformità con la politica contabile adottata ai fini fiscali, sceglie uno dei seguenti metodi di cancellazione il valore dei titoli ritirati come spese:
- al costo delle prime acquisizioni (FIFO);
- per costo unitario.
Tali metodi si applicano ai titoli, sia negoziati che non negoziati sul mercato mobiliare organizzato.
Il metodo FIFO si applica ai titoli comparabili per tipologia, termini di circolazione e tipologia di reddito, ovverosia ad essi si applica una quotazione di mercato (il prezzo medio ponderato dei titoli).
Il metodo di storno delle spese fiscali del costo dei titoli ritirati al costo unitario viene utilizzato se l'organizzazione è in grado di identificare con precisione i titoli venduti, o se hanno caratteristiche definite individualmente, oppure il sistema contabile e i termini della transazione consentono all'organizzazione di determinare quali titoli specifici vengono venduti. , e può determinare il valore di questi particolari titoli.
Il metodo selezionato è fisso politica contabile fiscale.

Quando si analizzano i crediti, occorre prestare particolare attenzione alla valutazione della sua qualità.

Innanzitutto occorre confrontare l'ammontare del debito e la sua dinamica con l'andamento dei volumi di vendita (secondo il conto economico). Se la crescita dei crediti non è accompagnata da un corrispondente aumento dei ricavi, si può parlare di un aumento della scadenza dei crediti, che indica indirettamente un calo della sua qualità.

La qualità dei crediti risente direttamente della presenza di crediti dubbi.

Per generare informazioni sui crediti dubbi, le organizzazioni creano una riserva di crediti dubbi. Secondo il Regolamento, "un ente può creare riserve per crediti dubbi per accordi con altri enti e cittadini per prodotti, beni, lavori e servizi con l'attribuzione degli importi delle riserve ai risultati finanziari dell'ente".

Tale Regolamento consente la costituzione di riserve svalutazione crediti in corso d'anno. La procedura e i termini per la creazione di riserve per crediti dubbi dovrebbero essere previsti nella politica contabile dell'organizzazione.

Secondo il Regolamento e la consolidata prassi russa, la costituzione di un fondo svalutazione crediti viene effettuata sulla base dei risultati di un inventario dei crediti. Per ciascun debito incerto sono stanziati fondi a riserva, a seconda della condizione finanziaria e della solvibilità del debitore, della probabilità di rimborso parziale o integrale del debito.

Quando si creano riserve per crediti dubbi per accordi con altre organizzazioni e cittadini per prodotti, beni, lavori e servizi a spese dei risultati finanziari, l'importo dei crediti per i quali tali riserve sono create in bilancio viene ridotto del loro importo. Allo stesso tempo, il valore dei fondi svalutazione crediti non trova riscontro nel passivo dello stato patrimoniale. L'informativa sull'ammontare e sulla movimentazione dei fondi svalutazione crediti è riportata nella sezione II “Riserve” del prospetto delle variazioni di patrimonio netto.

I dati sulla formazione del fondo svalutazione crediti sono presentati nella Tabella. 3.10.

Tabella 3.10.

Secondo i dati diffusi dalla società, il decremento del fondo svalutazione crediti nel periodo analizzato è dovuto principalmente al parziale rimborso del debito da parte del debitore, rispetto al quale la società aveva precedentemente informazioni circa la presenza di un rischio elevato di mancato pagamento del debito, in relazione al quale è stata costituita la riserva.

Investimenti finanziari a breve termine

Questa voce di bilancio riflette le informazioni sugli investimenti finanziari dell'organizzazione, la cui scadenza (rimborso) non supera i 12 mesi.

L'articolo "Investimenti finanziari a breve termine" del bilancio riflette:

• o investimenti in titoli di altri enti, titoli statali e comunali;
• o depositi;
• o prestiti a breve termine;
• o altri.

Considera la composizione delle principali tipologie di investimenti finanziari a breve termine.

Investimenti in titoli statali e municipali, il cui emittente è un organo esecutivo federale, un organo esecutivo di un'entità costitutiva della Federazione Russa, un organo esecutivo di un governo locale.

I titoli del governo federale sono titoli emessi per conto della Federazione Russa.

I titoli di Stato degli enti costitutivi della Federazione Russa sono riconosciuti come titoli emessi per conto di un ente costitutivo della Federazione Russa.

I titoli comunali sono riconosciuti come titoli emessi per conto del comune (clausola 1, articolo 2 della legge federale 29 luglio 1998 n. 136-FZ "Sulle particolarità dell'emissione e della circolazione dei titoli statali e comunali").

I titoli statali e comunali possono essere emessi sotto forma di obbligazioni o altri titoli relativi a titoli di emissione, attestanti il ​​diritto del loro proprietario a ricevere fondi dall'emittente di tali titoli o, a seconda delle condizioni per l'emissione di tali titoli, altra proprietà, stabilita percentuali del valore nominale o altri diritti patrimoniali entro i termini previsti dai termini del predetto rilascio (ad esempio sotto forma di certificati abitativi).

Investimenti in titoli di altre organizzazioni. I seguenti tipi di titoli possono essere inclusi negli investimenti finanziari di un'organizzazione:

• o obbligazioni, compresi i certificati abitativi;
• o cambiali (fatta eccezione per quelle emesse nelle transizioni di beni venduti, prodotti, lavori eseguiti, servizi resi a garanzia del debito del compratore);
• o certificati di deposito (di risparmio);
• o azioni (diverse dalle azioni proprie riacquistate per la rivendita o l'annullamento);
• o opzioni dell'emittente;
• o ricevute di deposito;
• o certificati di pegno (warrant);
• o altri titoli, anche riconosciuti come tali ai sensi delle leggi di Stati esteri, per i quali ricorrono le condizioni stabilite dalla RAS 19-02.

Prestiti forniti. Nell'ambito degli investimenti finanziari sotto forma di prestiti, le organizzazioni possono tenere conto, alle condizioni stabilite dalla PBU 19-02:

• o prestiti in contanti o in qualsiasi altra forma (clausola 1, articolo 807 del Codice Civile della Federazione Russa; di seguito denominato Codice Civile della Federazione Russa);
• o prestiti su merci (articolo 822 del codice civile della Federazione Russa);
• o Transazioni REPO.

Altri investimenti finanziari dell'organizzazione possono includere:

• o crediti acquisiti sulla base di cessione del diritto di pretesa;
• o contributi dell'organizzazione nell'ambito di un semplice accordo di partenariato;
• o contratti di scambio (contratti);
• o contratti futures (contratti);
• o contratti di opzione (contratti).

Le informazioni sugli investimenti finanziari a breve termine di JSC "NLMK" nel periodo analizzato sono presentate nella tabella. 3.11.

Tabella 3.11

Come puoi vedere, gli investimenti finanziari a breve termine nel periodo analizzato sono stati effettuati sotto forma di prestiti.

Gli investimenti finanziari sono accettati per la contabilizzazione al costo originario.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquistati a pagamento è l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, esclusa l'IVA e altre tasse rimborsabili, ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni (PBU 19- 02).

Il costo iniziale degli investimenti finanziari, al quale sono accettati per la contabilità, può variare.

Ai fini della successiva valutazione, gli investimenti finanziari sono suddivisi in due gruppi, in cui:

• o puoi determinare il valore corrente di mercato;
• o il valore corrente di mercato non è determinato.

Gli investimenti finanziari, per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato secondo la procedura stabilita, sono riflessi nel bilancio di fine anno al valore corrente di mercato adeguando la loro valutazione alla data di riferimento precedente. L'organizzazione può apportare modifiche su base mensile o trimestrale.

La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari al valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la valutazione precedente è accreditata ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale.

Gli investimenti finanziari, per i quali non è determinato il valore corrente di mercato, sono oggetto di riflessione in contabilità e bilancio alla data di chiusura del bilancio al costo originario.

Per i titoli di debito per i quali non è determinato il valore corrente di mercato, la differenza tra il valore iniziale e quello nominale durante il periodo della loro circolazione può essere equamente imputata ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (nell'ambito degli altri proventi) o alle spese ).

I titoli di debito ei finanziamenti concessi da un'entità possono essere valutati a un costo attualizzato, fornendo evidenza della ragionevolezza di tale calcolo. Non vengono effettuate registrazioni contabili.

Quando si verifica una situazione in cui può verificarsi una riduzione di valore di investimenti finanziari, l'entità deve verificare le condizioni per una diminuzione sostenuta del valore degli investimenti finanziari.

Se l'impairment test conferma una diminuzione significativa e prolungata del valore degli investimenti finanziari, l'entità stabilisce un fondo ammortamento degli investimenti finanziari per l'importo della differenza tra il valore contabile e il valore stimato di tali investimenti finanziari.

Un'organizzazione commerciale costituisce la riserva specificata a spese dei risultati finanziari (come parte di altre spese) e un'organizzazione senza scopo di lucro - a spese di un aumento delle spese.

Nel processo di analisi, la voce “Investimenti finanziari a breve termine” viene spesso definita altamente liquida, equiparandola alla voce di cassa. Va tenuto presente che tale ipotesi può essere fatta se l'analista è fiducioso che i titoli siano effettivamente facilmente negoziabili, abbiano un breve periodo di circolazione e abbiano un rischio insignificante di diminuzione del valore di mercato.

Se le attività riflesse in questa voce di bilancio non soddisfano i requisiti specificati, è illecito classificarle come altamente liquide. L'affermazione sull'erroneità dell'inclusione nella composizione delle attività altamente liquide di elementi quali investimenti in azioni di altre organizzazioni e, inoltre, prestiti concessi ad altre organizzazioni, è spiegata, in particolare, dal fatto che il valore delle azioni è soggetto a modifiche; gli investimenti in società dipendenti, di norma, caratterizzano gli obiettivi di investimento del management, e non gli obiettivi di gestione della solvibilità attuale; appare improbabile la possibilità di rimborsare un prestito precedentemente concesso all'occorrenza. Questo momento può essere essenziale nell'analisi della liquidità.

Nel processo di analisi degli investimenti finanziari a breve termine è necessario prestare attenzione alla loro composizione, tenendo conto della diversa liquidità dei singoli elementi della voce di bilancio analizzata. Siccome è stato scoperto l'etichetta pubblicata. 3.11, gli investimenti finanziari a breve termine della società nel periodo analizzato sono stati rappresentati per quasi il 100% da finanziamenti concessi. Al riguardo, è improbabile che la voce “Investimenti finanziari a breve termine” possa essere interamente attribuita ad attività ad elevata liquidità o ad attività di liquidità assoluta.

Analisi di cassa

La composizione della liquidità nel bilancio riflette la liquidità detenuta alla data di segnalazione in contanti, conti di regolamento e valuta, conti speciali con istituti di credito (ad eccezione degli importi riflessi nei conti di deposito, che, in conformità con PBU 19-02, riguardano investimenti finanziari), nonché il saldo dei fondi in transito ("Trasferimenti in transito").

Ai fini dell'analisi di solvibilità sia interna che esterna, è necessario sapere come e da quali fonti l'organizzazione riceve i fondi e quali sono le principali direzioni per spenderli. Lo scopo principale di tale analisi è valutare la capacità dell'organizzazione di guadagnare denaro nella quantità e nel tempo necessari per eseguire le spese pianificate.

Al fine di fornire agli utenti delle informazioni contabili i dati sulle variazioni storiche della liquidità dell'organizzazione e dei loro equivalenti nel contesto delle sue attività principali, il rendiconto finanziario viene utilizzato nella pratica internazionale. Dal 1996, il rapporto con lo stesso nome è stato incluso nei rapporti russi.

Contanti significa fondi a disposizione e in conti bancari (banche) di cui l'organizzazione può disporre liberamente. Le informazioni sui fondi congelati nei conti dell'organizzazione, o altri fondi che l'organizzazione non può disporre da sola, sono divulgate nelle appendici al rapporto al fine di garantire il collegamento reciproco di questo rapporto e del bilancio, riflettendo il l'intero importo del denaro dell'organizzazione.

Le disponibilità liquide sono equivalenti alla liquidità: investimenti a breve termine altamente liquidi dell'organizzazione, liberamente convertibili in contanti e soggetti a un rischio insignificante di variazione del prezzo di mercato. Pertanto, un tipo specifico di investimento finanziario a breve termine di un'organizzazione può essere riconosciuto come equivalente in contanti, a condizione che il compilatore del rapporto abbia fiducia nella libera circolazione di questo titolo in denaro senza una perdita significativa dell'importo riflesso nel bilancio.

Come accennato in precedenza, talvolta nella pratica le disponibilità liquide vengono erroneamente identificate con la voce “Investimenti finanziari a breve termine” dello stato patrimoniale. La suddetta definizione di mezzi equivalenti indica l'illegittimità di tale identificazione. Questo punto deve essere preso in considerazione sia nella compilazione del rendiconto finanziario sia nel calcolo del rapporto di liquidità assoluto.

La metodologia per analizzare le informazioni di bilancio sulla disponibilità e sul flusso di fondi è illustrata nel Capitolo 5.

Nel processo di svolgimento dell'attività economica, l'impresa effettua vari investimenti volti a realizzare un profitto. Possono essere a breve oa lungo termine. Consideriamo più in dettaglio gli investimenti finanziari a breve termine (nel bilancio questa è la riga 1240).

Investimenti finanziari a breve termine in bilancio

In contabilità e rendicontazione, gli investimenti di investimento di un'organizzazione sono classificati in a breve e lungo termine. Consideriamo le loro differenze.

Gli investimenti a lungo termine sono intesi come investimenti a lungo termine (più di un anno). Questi possono essere, ad esempio:

• partecipazione al capitale di altre organizzazioni;
• fornitura di prestiti fruttiferi ad altre organizzazioni;
• acquisizione di titoli (azioni, obbligazioni, ecc.) a lunga scadenza.

Nella rendicontazione sono indicati al rigo 1170 dello stato patrimoniale.

Al contrario, gli investimenti finanziari a breve termine sono investimenti con un periodo di circolazione o rimborso pari o inferiore a un anno. Le attività in cui sono investiti i fondi dell'organizzazione possono essere titoli di altre imprese e organizzazioni, finanziamenti in depositi vincolati di organizzazioni di credito, ecc. Tali attività sono caratterizzate come liquide e più facilmente vendibili.

Nella rendicontazione sono indicati nella riga 1240 dello stato patrimoniale.

In un altro modo, indipendentemente dal tipo specifico di investimento, la contabilizzazione degli investimenti finanziari può essere brevemente spiegata come segue.

In molti modi, l'assegnazione di beni a una categoria oa un'altra è associata ai piani dell'impresa in relazione ad essi. Ad esempio, se un'impresa ha investito nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione, può pianificare varie opzioni per ottenere un vantaggio economico per se stessa. Questo può influire sull'organizzazione, controllarla, trarre profitto dai dividendi. In questo caso, tali investimenti sono rilevati come investimenti finanziari a lungo termine.

Tuttavia, la quota acquistata nel capitale autorizzato può anche essere rivenduta, realizzando un profitto da tale transazione. La proprietà di azioni con la sua rivendita nel corso dell'anno è considerata un'attività liquida e un investimento finanziario a breve termine. Sono oggetto di inclusione nella seconda sezione dello stato patrimoniale "Attività correnti".

A causa del fatto che gli investimenti finanziari riflettono sia le attività a lungo termine che quelle a breve termine nel bilancio, viene creata una contabilità analitica per il conto 59 "Riserve per ammortamento degli investimenti finanziari". Il costo degli investimenti per i quali è stata costituita tale riserva corrisponde allo stato patrimoniale meno le riserve corrispondenti.

Il valore degli investimenti a breve termine

L'effetto positivo degli investimenti a breve termine dipende da molti fattori. Di norma, un investimento si considera riuscito se l'investimento viene effettuato a spese dei fondi propri senza indebitamento collaterale. Tali investimenti sono i più rischiosi, perché. il periodo di tempo per gestirli è molto breve. Il profitto atteso sulle attività a breve termine potrebbe trasformarsi in una perdita, perché. sono ad alto rischio di ammortamento.

Un aumento significativo degli investimenti finanziari a breve termine indica il desiderio di preservare il capitale e realizzare un profitto attraverso l'uso di metodi tattici in un breve periodo di tempo. In questo caso la struttura patrimoniale si arricchisce di liquidità.

È importante tenere presente che, a un certo punto, un aumento delle attività correnti, inclusi gli investimenti finanziari a breve termine, può indicare un'espansione della scala dell'attività economica dell'impresa. Tale effetto è oggetto di analisi insieme ad altri fattori economici. Nel corso di esso, vengono studiati la struttura, il targeting del posizionamento, ecc.

Rappresenta l'investimento di un'entità aziendale in determinati strumenti finanziari per un anno.

Tipi di investimenti finanziari a breve termine

• acquisto di obbligazioni, buoni di risparmio e cambiali a breve termine;
• collocamento di fondi su un deposito per un periodo fino a un anno.

Questi investimenti sono una forma di utilizzo temporaneo delle risorse finanziarie gratuite di un'entità aziendale al fine di ricevere un determinato reddito e proteggerle dall'inflazione.

Proprietà dell'allegato

Gli investimenti finanziari a breve termine hanno un'elevata liquidità. Pertanto, appartengono ai mezzi di pagamento e sono la fornitura di vari obblighi finanziari di entità economiche. Gli investimenti finanziari a breve termine sono mezzi equivalenti e costituiscono un unico oggetto di gestione.

Cosa può essere correlato agli investimenti finanziari?

In primo luogo, si tratta di titoli comunali e statali.

In secondo luogo, i titoli di altre entità aziendali, che includono titoli di debito, in cui vengono determinati il ​​costo e la data di scadenza.

In terzo luogo, il contributo al capitale autorizzato di altre entità commerciali, comprese le filiali.

In quarto luogo, i prestiti concessi ad altre organizzazioni.

In quinto luogo, i depositi negli istituti bancari.

Investimenti non classificati a breve termine

Gli investimenti finanziari a breve e lungo termine non possono includere:

• azioni di propria emissione, che vengono riscattate dalla società per azioni dai suoi soci ai fini della loro successiva vendita o annullamento;
• cambiali emesse dal traente al venditore in sede di liquidazione di prodotti venduti, lavori eseguiti o servizi resi;
• investimenti di un'entità aziendale in beni mobili e immobili, che si caratterizza per la presenza di una forma materiale. Tali investimenti sono corrisposti dal soggetto per un determinato canone per uso temporaneo al fine di percepire reddito in futuro.

Costi effettivi

I costi effettivi sostenuti da un'entità aziendale nel processo di acquisizione di attività come investimenti finanziari a breve termine sono:

Forme di documenti primari

I principali documenti primari richiesti per contabilizzare le operazioni relative agli investimenti finanziari sono i seguenti: certificato di accettazione, accordo, certificato di emissione di titoli, estratto del libro soci.

Diamo un'occhiata più da vicino ad alcuni di loro. Pertanto, il contratto è concluso nel rispetto dei requisiti stabiliti dalla legge russa in conformità con la legge applicabile (ad esempio, il codice civile). Questo documento è utilizzato per iscritto, per alcune sue tipologie questo modulo è obbligatorio. I contratti separati devono essere registrati nel modo prescritto nelle organizzazioni competenti. I termini del contratto determinano i diritti e gli obblighi che sorgono nel corso della transazione. In questo caso si tratta del costo, della modalità di pagamento dell'oggetto del contratto, dei tempi e delle circostanze di forza maggiore.

L'atto di accettazione e trasferimento è un documento che indica il trasferimento di vari beni materiali da un'entità aziendale a un'altra. Questo fatto di trasferimento (scontrino) è certificato dalle firme dei responsabili della transazione, ed è anche necessariamente sigillato dai loro sigilli (se gli enti commerciali li hanno).

Un certificato di sicurezza appare quando si eseguono operazioni relative a titoli che esistono sotto forma di documento.

Un estratto del libro soci deve essere fornito su richiesta del possessore di titoli in una determinata data. Questo documento contiene informazioni sul proprietario, sul registrar, sul numero di titoli e sulle loro caratteristiche. L'estratto deve essere certificato dalla firma di un determinato funzionario e dal sigillo del cancelliere.

Investimenti finanziari a breve termine in bilancio

Riassumendo tutte le suddette definizioni di investimenti finanziari a breve termine, si precisa che tale tipologia è rappresentata dal costo di tali investimenti di risorse finanziarie con durata inferiore ad un anno. La contabilizzazione di tale costo è effettuata secondo l'attuale quadro normativo.

Questi investimenti rappresentano liquidità, investimenti finanziari a breve termine all'interno dei quali riflettono gli investimenti di entità commerciali in obbligazioni. Da notare che in questo caso si parla di prestiti fino a un anno. Nella gestione, l'acquisizione di tali titoli pubblici e privati ​​viene effettuata non solo per conquistare nuovi mercati di vendita, ma anche nell'interesse di una proficua allocazione delle risorse finanziarie liberate per un certo periodo. Gli investimenti finanziari a breve termine sono effettuati da entità commerciali per un periodo durante il quale non è necessaria la liquidità gratuita.

Saldo: il tipo principale di rapporti contabili. Mostra lo stato (proprietà e finanze) dell'organizzazione per un certo periodo e/o al momento attuale. È diviso in due punti: passività e attività, che sono necessariamente uguali tra loro. Esse, a loro volta, sono suddivise in sottovoci, dove sono riportate rispettivamente le tipologie di attività e passività. La struttura del bilancio è fissata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1999 con il numero 43n.

Investimenti finanziari a breve termine (KFI)

Investimenti finanziari a breve termine (KFI) - fondi investiti per un periodo non superiore a dodici mesi dalla data dell'ultima relazione. Sono nel gruppo "Attivo", nel 2° comma del Bilancio Contabile, codice p.1240. Riflette tutte le aree degli investimenti finanziari: titoli (debito), prestiti trasferiti (incluso%%), diritti acquistati, azioni, contributi nell'ambito di accordi di partnership, un deposito (diviso in rubli e valuta estera).

Questo non include i prestiti senza interessi, in quanto non sono considerati un investimento. Se la scadenza per una qualsiasi delle voci non è fissata, ma si prevede di realizzare un profitto o rimborsare il prestito in meno di un anno, tale situazione si riflette nel CIF.

Indicazioni di investimenti finanziari a breve termine

KFV - un metodo per l'organizzazione per proteggere il denaro libero dall'inflazione o per ottenere vantaggi aggiuntivi, in futuro. Poiché investimenti di questo tipo hanno un'elevata liquidità e fanno parte dell'attivo circolante, diventano un passo con i mezzi di pagamento, la loro responsabilità è garantire gli obblighi finanziari del proprietario.

Molto spesso, gli investimenti a breve termine vengono effettuati in materiali o materie prime. Il vantaggio di questo tipo di investimento è che tali depositi sono meno a rischio di perdita perché la situazione dell'economia può essere prevista per un periodo di 12 mesi. Come fattori di influenza, si possono anche identificare la situazione politica e il tasso di cambio della moneta nazionale.

Per quanto riguarda i depositi di titoli, qui l'azienda si assume un rischio consapevole, poiché in questo caso è meglio investire in titoli liquidi, che possono essere facilmente convertiti in finanza in qualsiasi momento. Solo uno specialista competente può prevederlo, magari anche utilizzando alcuni programmi analitici. Alcune aziende si rivolgono specificamente a tali specialisti per un consiglio. Questa voce di investimenti finanziari a breve termine può essere classificata come liquida solo se i titoli presentano un minimo rischio di caduta di prezzo e sono facilmente cedibili.

Se parliamo di prestiti, allora, di norma, i prestiti emessi per periodi brevi sono soggetti a tassi di interesse più elevati rispetto ai prestiti a lungo termine (TFV). Tale misura salverà l'azienda dalla mancata restituzione dei fondi.

La società ha il diritto di trasferire qualsiasi contributo in denaro da lungo termine a breve termine se il suo scopo o intenzione di utilizzarlo cambia ulteriormente. Tale clausola dovrebbe essere prevista nei documenti contabili legali della società.

Esempio Nel febbraio 2010, un'organizzazione ha ricevuto un prestito da un'altra società per un periodo rispettivamente di 24 mesi, deve rimborsarlo nel febbraio 2012. Nel report per il 2010, verrà visualizzato nel paragrafo VFD. Dopo due anni, può essere trasferito alla KFV, poiché il tempo rimanente per il suo pagamento è inferiore a un anno.

Gli investimenti finanziari a breve termine sono indicati nel conto 58. Questo conto è fornito per raccogliere informazioni sugli investimenti e sui loro movimenti all'interno dell'impresa. I conteggi possono essere aperti, supponiamo 58-1 - "Titoli". La contabilità è tenuta da gruppi e tipi di investimenti dell'organizzazione, indipendentemente dal paese in cui si trovano i fondi o le attività.

Informazioni da divulgare in caso di segnalazione a un contabile (minimo)

1. Metodi per valutare il fotovoltaico in base alla loro tipologia.
2. Varianti di situazioni che sono possibili con modifiche di questi metodi, il costo di quegli investimenti per i quali è determinato un prezzo e per i quali non è in quanto tale, o non è possibile determinarlo.
3. Differenza del prezzo di oggi con il prezzo indicato nella relazione precedente.
4. Il valore di quei titoli che sono costituiti in pegno, nonché quelli che sono stati trasferiti ad altre società o persone (escluse le vendite).
5. Informazioni sulle riserve in caso di ammortamento dei depositi, indicando il tipo, l'importo delle riserve e l'importo per il quale sono state utilizzate nell'anno specificato.
6. Dati sui prestiti concessi e sui titoli di debito (valore attualizzato, modalità di sconto).