Налогообложение банков. Налог на прибыль в банках Налог на прибыль капитал банка

Общая характеристика подхода к налогообложению банков

Банковский сектор в силу аккумулируемых им средств и объема совершаемых операций играет значительную роль в налоговой системе Российской Федерации. Существование рыночной экономики во много м определяется наличием жизнеспособного банковского сектора. Учреждениям банков предоставлен определенный статус в системе налогового администрирования. Также банки являются в большинстве своем крупнейшими налогоплательщиками, обеспечивающими существенный объем налоговых платежей.

Замечание 1

Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо особых налогов, уплачиваемых только кредитными организациями. Кредитные организации признаются налогоплательщиками наряду с иными хозяйствующими субъектами.

Однако в силу специфики банковских услуг налоговое законодательство в ряде случаев предусматривает отличные положения по исчислению отдельных налогов для банковской сферы.

Особый порядок исчисления налога на прибыль организации в банковской сфере

В целях исчисления налога на прибыль доходы банка регулируются в общем порядке статьями 249-250 Налогового кодекса российской Федерации и в особом порядке статьей 290 налогообложению подлежат следующие виды доходов банков:

• проценты, полученные банком от размещение средств и предоставления кредитов;
• доходы в форме платы за расчетно-кассовое обслуживание клиентов банка, в том числе комиссионные вознаграждения;
• доходы от инкассации;
• доходы по операциям с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;
• доходы от операций с драгоценными металлами и камнями, определяемые как разность продажных цен и учетной стоимости;
• доходы от предоставления банковских гарантий, поручительств и авалей в денежной форме;
• положительная разница суммы средств, полученных при прекращении или уступке права требования и его учетной стоимостью;
• доходы от депозитарных операций;
• доходы от сдачи в аренду помещений и сейфов, используемых с целью хранения ценностей.

Из состава налогооблагаемых доходов банков исключаются: положительная переоценка иностранной валюты, внесенной в качестве вклада в уставный капитал банка, полученные по договорам страхования смерти или инвалидности заемщика платежи.

Расходы банка в целях налогообложения прибыли определяются в общем порядке в соответствии со статьями 254-269 Налогового кодекса Российской Федерации, в особом порядке – в соответствии со статьей 291.

Так, в состав расходов, связанных с осуществлением банковской деятельности, включаются процентные расходы по привлеченным средствам банка (в том числе депозитным счетам клиентов); долговым обязательствам банка (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и прочее); кредитам, полученным от других банков; приобретенным кредитам рефинансирования; депозитам, вкладам и займам в драгоценных металлах; иным обязательствам.

Особый порядок определения расходов банка в целях налогообложения предусмотрен в отношении расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам. Порядок отчислений в такие резервы определяется Центральным банком России, в целях налогообложения установлен ряд ограничений по принятию указанных отчислений в состав расходов. Так, не признаются расходами отчислений в резервы по стандартной задолженности банков и векселям, кроме опротестованных просроченных векселей третьих лиц.

Расходы на формирование резервов относятся к внереализационным, суммы неиспользованных резервов могут переноситься на следующие налоговые периоды с корректировкой вновь создаваемых резервов на их величину.

Также в расходы банка включаются комиссии за корреспондентские услуги, расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями (разность продажной и учетной стоимости), расходы, связанные с хранением, транспортировкой, контролем качества драгоценных камней и металлов, с переводом пенсий, пособий, расходы по платежно-расчетным средствам, их изготовлению и внедрению, расходы на инкассацию, ремонт и реставрацию средств инкассации (сумки, мешки, иной инвентарь), арендные платежи за брокерские места, транспортные средства для инкассации, по форфейтинговым и факторинговым операциям, на страхование вкладов физических лиц и иные банковские расходы.

Замечание 2

Из состава налогооблагаемых расходов банка исключается отрицательная переоценка иностранной валюты, полученной в качестве вклада в уставный капитал банка.

Особенности исчисления банками налога на добавленную стоимость

Часть банковских операций освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость согласно положениям статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

• во-первых, средства, привлеченные во вклады от физических и юридических лиц;
• во-вторых, размещенные от имени банка и за его счет средства физических и юридических лиц;
• в-третьих, операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, включая банковские карты;
• в-четвертых, операции по осуществлению расчетов по банковским счетам согласно поручениям физических и юридических лиц, а также банков-корреспондентов;
• в-пятых, операции кассового обслуживания физических и юридических лиц;
• в-шестых, операции, связанные с куплей-продажей иностранных валют;
• в-седьмых, операции с драгоценными камнями и металлами;
• в-восьмых, операции исполнения банковских гарантий, включая выдачу поручительств и услуг системы «банк-клиент».

Замечание 3

Также от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены банковские операции, не требующие наличия лицензии Центрального банка России, и операции организаций, осуществляющих различные виды поддержки (информационная, техническая) участников расчетов.

На доход банков представляет собой платеж, который подлежит внесению кредитными учреждениями за осуществление разного рода финансовых операций. Обязанность по его уплате возникает у всех коммерческих банков, получивших соответствующую лицензию, специальных финансовых учреждений, созданных для аккумулирования средств для реализации разнообразных программ местного, регионального и федерального значения. Кредитные организации, которые полностью или частично финансируются из-за рубежа, причисляются к налогоплательщикам. От уплаты сбора освобождается только Центробанк, его филиалы и обособленные подразделения.

Какие доходы подлежат обязательному обложению налогами?

Согласно закону налог насчитывается на такие , как:

• проценты, которые получены за пользование заемными средствами;
• другие платежи, полученные в рамках кредитных договоров;
• комиссию за предоставление разного рода финансовых услуг организациям, в том числе по корреспондентским отношениям;
• доход от осуществления операций с валютой иностранных государств;
• средства, которые получены в результате проведения лизинговых или факторинговых операций;
• , полученные от клиентов для покрытия телеграфных, почтовых и других расходов;
• платежи за прошлые отчетные периоды;
• возвращенные клиентами средства (проценты и комиссионные), которые были по ошибке оплачены банком в прошлые отчетные периоды;
• комиссия от населения за оказания определенных услуг;
• доходы от инкассаторской деятельности;
• проценты и дивиденды от облигаций, акций;
• доход от увеличения ценности принадлежащих банку активов;
• доход от участия в работе других организаций.

Виды доходов, которые не входят в налоговую базу

Определенные платежи, полученные банковскими учреждениями, не включаются в налогооблагаемую базу. К ним причисляют следующие категории доходов:

• проценты по займам, которые были выданы правительственным учреждениям, Центробанку или под их гарантию;
• дивиденды от облигаций госзайма;
• комиссионные, полученные за размещения государственных ценных бумаг.

Налогооблагаемую базу можно уменьшить и за счет затрат на содержание домов престарелых, детских садов, лагерей отдыха, образовательных учреждений. Но они должны стоять на балансе банка, а сумма выделенных на их содержание средств не должна превышать установленных местными властями нормативов. Средства, направленные на благотворительные цели, если их сумма не превышает одного процента от налоговой базы, также не подлежат налогообложению.

Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.

Ставка по налогу для банковских организаций

Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:

1. Налоговой базой для банков будет являться прибыль, исчисляемая в денежном эквиваленте (рубли, валюта и т.д.). При этом, если банк не получил для себя никаких доходов или получил только убытки, то прибыль в прошедшем налоговом периоде будет равняться нулю.
2. Ставка будет приравниваться к 20%. Для отдельных категорий банковских организаций данная ставка может быть понижена (например, участникам особой экономической зоны).

Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ.

Как определить доходы и расходы банка?

1. Прибыль от реализации услуг.
2. Прибыль, полученная вне реализации (долевое участие, разница в курсе валюты, аренда имущества и др.).
3. Проценты, полученные по кредитам и займам.
4. Оплата клиентами услуг банка (например, ведение счета, проведение банковских операций).
5. Прибыль от инкассации и расчетного обслуживания.
6. Прибыль от реализации драгоценных металлов, монет.
7. Прибыль от продажи ценных бумаг.
8. Комиссионные сборы.
9. Другие доходы, связанные с деятельностью банков.

Как правильно определить расходы банка?

К расходам банка помимо основных трат, учитываемых для налогообложения у всех юридических лиц (материальные расходы, расходы на оплату, амортизация и др.) необходимо относить:

1. Проценты по вкладам.
2. Суммы, уходящие в резервный фонд.
3. Различного рода комиссии за обслуживание деятельности банка (например, за расчетное обслуживание Центральным банком).
4. Потери при конвертации валют.
5. Потери при реализации или покупке монет, драгоценных металлов, ценных бумаг.
6. Расходы на обеспечение безопасности и хранение денег, металлов и т.д.
7. Деньги, которые идут на изготовление карт, сертификатов, сберегательных книжек.
8. Другие расходы, по закону необходимые для осуществления деятельности банковских организаций.

Законом также предусмотрены расходы, которые не принимаются во внимание. К таковым относят траты, которые были произведены при переоценивании средств в валюте, вносимые в стартовый капитал юридических лиц, занимающихся кредитованием.

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по расчету налога на прибыль. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.

Плательщиками налога на прибыль выступают:

Коммерческие банки различной организационно-правовой формы, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка РФ;
филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
Банк внешней торговли РФ;
кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.
Центральный банк РФ и его учреждения также являются плательщиками налога на прибыль.

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у кредитных учреждений, включая банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков». Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

При исчислении налогов, налоговым периодом является календарный год.. Отчетным периодом – I квартал, по лугодие, 9 месяцев.

Общая ставка налога на прибыль составляет 20 %, в том числе в Федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%.

Начисление налога на прибыль, в том числе авансовых платежей:

Дт 70611 «Налог на прибыль» (А)

Перечисление налога на прибыль и авансовых платежей:

Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»(П)

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»(А)

По итогам каждого отчетного(налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Кроме этого, в течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной суммам ежемесячных авансовых платежей в соответствующих предыдущих налоговых периодах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Если в результате расчетов сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право также исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей изходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в который происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течении налогового периода.

Корректировка суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате по итогам отчетного(налогового) периода, отражается записями

Доначисление налого, а также дополнительный платеж в бюджет, исчисленный исходя из суммы доплаты налога и авансовых взносов, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом:

Дт 70611 «Налог на прибыль»(А)

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (П)

Излишне начисленный(уплаченный) налог на прибыль:

Дт 60302 «Расчеты по налогам и сборам»(А)

Кт 70611 «Налог на прибыль»(А)

Деятельность банков регламентируется Федеральными законами от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

• o привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
• o размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
• o открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию.

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные вышеназванным Законом о банках и банковской деятельности.

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249, 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, НК РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Плательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки, в том числе банки с участием иностранного капитала, имеющие лицензию Банка России, Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения банков признается получен пая банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли. Помимо общеустановленных ст. 249, 250 НК РФ доходов в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

• - виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• - в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков - корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;
• - в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;
• - доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;
• - доходы от проведения операций с иностранной валютой. К этим доходам относится положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты. Также в виде доходов учитываются полученные вознаграждения при операциях но покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями;
• - доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней. К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий). Этот перечень драгоценных металлов может быть изменен только в законодательном порядке. Причем драгоценные металлы могут быть в любом состоянии и виде (в виде самородков, в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, монетах, ломе и отходах производства и потребления, химических соединениях, ювелирных и других изделиях). Драгоценными камнями считаются природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
• - доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
• - доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
• - доходы от депозитарного обслуживания клиентов;
• - доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
• - доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
• - доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;
• - доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
• - доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "Клиент - банк";
• - доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг. Все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы;
• - другие доходы, связанные с банковской деятельностью.