Opodatkowanie bankowe. Podatek dochodowy w bankach Podatek dochodowy od kapitału bankowego

Ogólna charakterystyka podejścia do opodatkowania banków

Sektor bankowy z racji gromadzonych przez niego środków oraz wielkości dokonywanych transakcji odgrywa istotną rolę w systemie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Istnienie gospodarki rynkowej jest w dużej mierze zdeterminowane istnieniem rentownego sektora bankowego. Instytucje bankowe uzyskały określony status w systemie administracji podatkowej. Ponadto banki są w większości największymi podatnikami, dostarczając znaczne kwoty podatków.

Uwaga 1

Ustawodawstwo podatkowe nie przewiduje żadnych specjalnych podatków płaconych wyłącznie przez instytucje kredytowe. Instytucje kredytowe są uznawane za podatników wraz z innymi podmiotami gospodarczymi.

Jednak ze względu na specyfikę usług bankowych ustawodawstwo podatkowe w niektórych przypadkach przewiduje doskonałe przepisy dotyczące obliczania indywidualnych podatków dla sektora bankowego.

Specjalna procedura obliczania podatku dochodowego od osób prawnych w sektorze bankowym

Do celów obliczania podatku dochodowego dochody bankowe są regulowane w sposób ogólny przez artykuły 249-250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz, w specjalnej procedurze, na podstawie artykułu 290, następujące rodzaje dochodów bankowych podlegają opodatkowaniu:

• odsetki otrzymane przez bank z lokowania środków i udzielania pożyczek;
• dochody w postaci zapłaty za obsługę rozliczeniową i gotówkową klientów banków, w tym prowizje;
• dochód z poboru;
• dochody z operacji walutowych w formie gotówkowej i bezgotówkowej;
• dochód z operacji z metalami i kamieniami szlachetnymi, definiowany jako różnica między cenami sprzedaży a wartością księgową;
• dochody z udzielania gwarancji bankowych, gwarancji i awalów w gotówce;
• dodatnia różnica między kwotą środków otrzymanych w momencie wypowiedzenia lub cesji prawa do roszczenia a jego wartością księgową;
• dochód z działalności depozytowej;
• dochody z wynajmu pomieszczeń i sejfów wykorzystywanych do przechowywania kosztowności.

Z dochodu banków podlegających opodatkowaniu wyłączone są: dodatnie przeszacowania walut obcych wniesionych jako wkład na kapitał zakładowy banku, płatności otrzymane z tytułu umów ubezpieczenia na wypadek śmierci lub inwalidztwa kredytobiorcy.

Wydatki bankowe do celów opodatkowania zysków określa się w sposób ogólny zgodnie z art. 254-269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w specjalnej procedurze zgodnie z art. 291.

W związku z tym wydatki związane z realizacją czynności bankowych obejmują koszty odsetek od pozyskanych środków banku (w tym rachunków depozytowych klientów); zobowiązania dłużne banku (obligacje, certyfikaty depozytowe, oszczędnościowe itp.); pożyczki otrzymane od innych banków; nabyte kredyty refinansowe; depozyty, depozyty i pożyczki w metalach szlachetnych; inne obowiązki.

Specjalna procedura określania wydatków banku do celów podatkowych jest przewidziana dla wydatków na tworzenie rezerw na ewentualne straty na kredytach. Procedurę odliczeń od takich rezerw określa Centralny Bank Rosji, do celów podatkowych ustala się szereg ograniczeń dotyczących akceptacji tych odliczeń jako wydatków. Tym samym nie są one zaliczane do kosztów odpisów rezerw na zwykłe zadłużenie banków i weksle, z wyjątkiem protestowanych przeterminowanych weksli osób trzecich.

Wydatki na utworzenie rezerw klasyfikuje się jako nieoperacyjne, kwoty niewykorzystanych rezerw można przenieść na kolejne okresy podatkowe z korektą nowo utworzonych rezerw o ich wysokość.

Koszty banku obejmują również prowizje za obsługę korespondencyjną, wydatki na operacje walutowe, metale i kamienie szlachetne (różnica między wartością sprzedaży a wartością księgową), wydatki związane z przechowywaniem, transportem, kontrolą jakości kamieni i metali szlachetnych, transfer emerytur, świadczeń, wydatki na placówki płatnicze i rozliczeniowe, ich wytworzenie i wdrożenie, wydatki na inkaso, naprawę i renowację placówek inkasowych (worki, worki, inne inwentaryzacje), opłaty czynszowe za lokale maklerskie, pojazdy do odbioru, forfaiting i operacje faktoringowe, ubezpieczenia depozytów osób fizycznych i inne wydatki bankowe.

Uwaga 2

Ujemne przeszacowanie walut obcych otrzymane jako wkład do kapitału docelowego banku jest wyłączone z kosztów podatkowych banku.

Cechy obliczania podatku od towarów i usług przez banki

Niektóre operacje bankowe są zwolnione z podatku od wartości dodanej zgodnie z postanowieniami art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Nie podlega podatkowi VAT:

• po pierwsze, środki pozyskane w depozytach od osób fizycznych i prawnych;
• po drugie, środki osób fizycznych i prawnych złożone w imieniu banku i na jego koszt;
• po trzecie, operacje otwierania i prowadzenia rachunków bankowych osób fizycznych i prawnych, w tym kart bankowych;
• po czwarte, operacje dotyczące realizacji rozliczeń na rachunkach bankowych zgodnie z instrukcjami osób fizycznych i prawnych oraz banków korespondentów;
• po piąte, działalność usług gotówkowych dla osób fizycznych i prawnych;
• po szóste, operacje związane z kupnem i sprzedażą walut obcych;
• po siódme, operacje z kamieniami i metalami szlachetnymi;
• po ósme, operacje wykonania gwarancji bankowych, w tym wystawianie gwarancji i usługi systemu „bank-klient”.

Uwaga 3

Z podatku VAT zwolnione są również operacje bankowe niewymagające licencji Centralnego Banku Rosji oraz działalność organizacji świadczących różnego rodzaju wsparcie (informacyjne, techniczne) dla uczestników rozliczeń.

Od dochodów banków jest płatność, która podlega opłacie przez instytucje kredytowe za realizację różnego rodzaju transakcji finansowych. Obowiązek jej zapłaty powstaje dla wszystkich banków komercyjnych, które otrzymały odpowiednią licencję, specjalnych instytucji finansowych utworzonych w celu gromadzenia środków na realizację różnych programów o znaczeniu lokalnym, regionalnym i federalnym. Instytucje kredytowe, które są w całości lub w części finansowane z zagranicy są klasyfikowane jako podatnicy. Z opłaty zwolnione są jedynie Bank Centralny, jego oddziały i wydzielone pododdziały.

Jakie dochody podlegają obowiązkowemu opodatkowaniu?

Zgodnie z prawem opodatkowaniu podlegają takie rzeczy jak:

• odsetki otrzymane za wykorzystanie pożyczonych środków;
• inne płatności otrzymane na podstawie umów kredytowych;
• prowizja za świadczenie różnego rodzaju usług finansowych na rzecz organizacji, w tym relacje korespondenckie;
• dochody z transakcji z walutami obcych państw;
• środki otrzymane w wyniku operacji leasingowych lub faktoringowych;
• otrzymane od klientów na pokrycie kosztów telegraficznych, pocztowych i innych;
• płatności za przeszłe okresy sprawozdawcze;
• środki zwrócone przez klientów (odsetki i prowizje), które zostały błędnie wypłacone przez bank w poprzednich okresach sprawozdawczych;
• prowizja od ludności za świadczenie niektórych usług;
• dochód z działalności windykacyjnej;
• odsetki i dywidendy z obligacji, akcji;
• dochód ze wzrostu wartości aktywów posiadanych przez bank;
• dochody z udziału w pracach innych organizacji.

Rodzaje dochodów nieuwzględnionych w podstawie opodatkowania

Niektóre płatności otrzymywane przez instytucje bankowe nie są wliczane do podstawy opodatkowania. Należą do nich następujące kategorie dochodów:

• odsetki od pożyczek udzielonych agencjom rządowym, bankowi centralnemu lub w ramach ich gwarancji;
• dywidendy z obligacji rządowych;
• prowizje otrzymane za plasowanie rządowych papierów wartościowych.

Podstawę opodatkowania można również obniżyć kosztem utrzymania domów opieki, przedszkoli, kolonii, placówek oświatowych. Powinny jednak znajdować się w bilansie banku, a kwota środków przeznaczonych na ich utrzymanie nie powinna przekraczać standardów ustalonych przez władze lokalne. Nie podlegają również opodatkowaniu środki przeznaczone na cele charytatywne, jeżeli ich wysokość nie przekracza jednego procenta podstawy opodatkowania.

Bank - organizacja zajmująca się operacjami bankowymi, w tym przyjmowanie depozytów z odsetkami, udzielanie pożyczek, przekazywanie środków, przelewy międzybankowe itp. Organizacje bankowe i kredytowe są również zobowiązane do płacenia podatków, jednym z nich jest podatek dochodowy. Ustawa określa szereg cech opodatkowania zysków banków.

Stawka podatku dla organizacji bankowych

Cechy opodatkowania zysków bankowych są określone przez ustawodawstwo podatkowe Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym:

1. Podstawą opodatkowania dla banków będzie zysk liczony w kategoriach pieniężnych (rubla, waluta obca itp.). Jednocześnie, jeśli bank nie uzyskał dla siebie żadnych dochodów lub otrzymał tylko straty, zysk w minionym okresie podatkowym będzie równy zero.
2. Stawka będzie równa 20%. W przypadku niektórych kategorii organizacji bankowych stawka ta może zostać obniżona (na przykład dla uczestników specjalnej strefy ekonomicznej).

Jeśli mówimy o podziale między budżety federalne i lokalne, to tylko 2% kwoty tego podatku trafia do skarbu państwa, reszta trafia do podmiotów Federacji Rosyjskiej.

Jak określić dochody i wydatki banku?

1. Zysk ze sprzedaży usług.
2. Zysk uzyskany poza sprzedażą (udział, różnica w kursie walut, wynajem nieruchomości itp.).
3. Odsetki otrzymane od kredytów i pożyczek.
4. Płatność przez klientów za usługi bankowe (np. prowadzenie rachunku, prowadzenie operacji bankowych).
5. Zysk z usług windykacyjnych i rozliczeniowych.
6. Zysk ze sprzedaży metali szlachetnych, monet.
7. Zysk ze sprzedaży papierów wartościowych.
8. Opłaty prowizyjne.
9. Inne dochody związane z działalnością banków.

Jak poprawnie określić koszty banku?

Oprócz głównych wydatków podlegających opodatkowaniu dla wszystkich podmiotów prawnych (wydatki rzeczowe, koszty płatności, amortyzacja itp.), wydatki banku powinny obejmować:

1. Odsetki od depozytów.
2. Kwoty przekazywane do funduszu rezerwowego.
3. Różnego rodzaju prowizje za obsługę działalności banku (np. za usługi rozliczeniowe przez Bank Centralny).
4. Straty w przewalutowaniu.
5. Straty na sprzedaży lub zakupie monet, metali szlachetnych, papierów wartościowych.
6. Koszty bezpieczeństwa i przechowywania pieniędzy, metali itp.
7. Pieniądze, które trafiają na produkcję kart, certyfikatów, książeczek oszczędnościowych.
8. Inne wydatki wymagane przez prawo do prowadzenia działalności organizacji bankowych.

Prawo przewiduje również wydatki, które nie są brane pod uwagę. Obejmują one wydatki, które zostały poniesione podczas aktualizacji wyceny środków w walutach obcych, wniesionych do kapitału początkowego osób prawnych prowadzących działalność kredytową.

Podatek dochodowy to najważniejszy podatek płacony przez banki i inne instytucje kredytowe. Jego obliczenie opiera się na ogólnych przepisach dokumentów ustawodawczych i instruktażowych dotyczących trybu ustalania podstawy opodatkowania do obliczania podatku dochodowego. Jednak specyfika działalności banków komercyjnych i instytucji kredytowych, a także specyfika organizacji rachunkowości w tych instytucjach, doprowadziły do ​​specyfiki ustalania zarówno przychodów, jak i kosztów uwzględnianych przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym przez banki i instytucje kredytowe.

Płatnikami podatku dochodowego są:

Banki komercyjne o różnych formach organizacyjno-prawnych, w tym banki z udziałem kapitału zagranicznego, które uzyskały licencję Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej;
oddziały zagranicznych banków niebędących rezydentami, które otrzymały licencję Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na prowadzenie działalności bankowej na terytorium Federacji Rosyjskiej;
Bank Handlu Zagranicznego Federacji Rosyjskiej;
instytucje kredytowe, które otrzymały licencję od Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na wykonywanie niektórych operacji bankowych.
Płatnikami podatku dochodowego są również Bank Centralny Federacji Rosyjskiej i jego instytucje.

Ustalenie przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym w instytucjach kredytowych, w tym w bankach, jako całość nie różni się od zwykłego podejścia. Przedmiotem opodatkowania jest uzyskany przez podatnika zysk, przez który rozumie się uzyskany dochód pomniejszony o kwotę wydatków rozpoznanych do celów podatkowych. Jednak kompozycja przychodów i wydatków, aw niektórych przypadkach procedura ustalania ich ekwiwalentu kosztowego (podstawy opodatkowania) ma cechy określone w art. 290 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej „Cechy określania dochodów banków” oraz art. 291 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej „Cechy ustalania kosztów banków”. Podział przychodów i kosztów na przychody i koszty związane ze sprzedażą produktów (robót, usług) oraz przychody i koszty nieoperacyjne dokonywany jest w sposób ogólny.

Rozliczanie rozliczeń z budżetem na podatek dochodowy.

Przy obliczaniu podatków okresem podatkowym jest rok kalendarzowy Okres sprawozdawczy - I kwartał, co roku 9 miesięcy.

Ogólna stawka podatku dochodowego wynosi 20%, w tym 2% do budżetu federalnego i 18% do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej.

Naliczanie podatku dochodowego, w tym zaliczki:

Dt 70611 „Podatek dochodowy” (A)

Przelew podatku dochodowego i zaliczek:

Dt 60301 "Obliczenia podatków i opłat" (P)

Kt 30102 „Rachunki korespondencyjne instytucji kredytowych w Banku Rosji” (A)

Na podstawie wyników każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego) podatnicy obliczają kwotę zaliczki. Ponadto w okresie sprawozdawczym podatnicy obliczają wysokość miesięcznej zaliczki.

Zakłada się, że wysokość miesięcznej zaliczki jest równa kwotom miesięcznych zaliczek w odpowiednich poprzednich okresach podatkowych przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli w wyniku obliczeń kwota miesięcznej zaliczki jest ujemna lub równa zeru, płatności te nie są dokonywane w odpowiednim kwartale.

Podatnicy mają również prawo do obliczania miesięcznych zaliczek na podstawie faktycznie otrzymanego dochodu do opodatkowania. W takim przypadku kwoty są obliczane na podstawie stawki podatkowej i faktycznie otrzymanego zysku, liczonego na zasadzie memoriałowej od początku okresu podatkowego do końca odpowiedniego miesiąca.

W takim przypadku wysokość zaliczek płatnych do budżetu ustalana jest z uwzględnieniem wcześniej naliczonych kwot zaliczek. Podatnik ma prawo do przejścia na płacenie zaliczek miesięcznych od rzeczywistego zysku poprzez powiadomienie organu podatkowego nie później niż do 31 grudnia roku poprzedzającego okres rozliczeniowy, w którym następuje przejście na ten system wpłacania zaliczek. Jednocześnie system zaliczek nie może zostać zmieniony przez podatnika w okresie rozliczeniowym.

Korekta kwoty podatku dochodowego należnego na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) znajduje odzwierciedlenie w zapisach

Dodatkowa ocena podatkowa, a także dopłata do budżetu, obliczona na podstawie kwoty dodatkowego podatku i zaliczek, skorygowana o stopę dyskontową Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej za korzystanie z kredytu bankowego:

Dt 70611 „Podatek dochodowy” (A)

Kt 60301 „Obliczenia podatków i opłat” (P)

Zawyżony (zapłacony) podatek dochodowy:

Dt 60302 „Obliczenia podatków i opłat” (A)

Kt 70611 „Podatek dochodowy” (A)

Działalność banków reguluje ustawa federalna nr 86-FZ z dnia 10 lipca 2002 r. „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”, nr 395-1 z dnia 2 grudnia 1990 r. „O bankach i bankowości Działalność”, inne ustawy federalne, akty regulacyjne Banku Rosji.

Bank to instytucja kredytowa, która jednocześnie wykonuje trzy główne operacje bankowe:

• o pozyskiwanie depozytów środków od osób fizycznych i prawnych;
• o lokowanie pozyskanych środków we własnym imieniu i na własny koszt na warunkach spłaty, płatności, pilności;
• o otwieranie i prowadzenie rachunków bankowych osób fizycznych i prawnych.

Działalność nowoczesnego banku nie ogranicza się do wymienionych tradycyjnych operacji. Bank wykonuje szereg innych operacji: obsługę gotówkową klientów, gromadzenie środków, lokowanie metali i kamieni szlachetnych, operacje dewizowe, wystawianie gwarancji bankowych, faktoring, operacje powiernicze, operacje papierami wartościowymi itp.

Aby prowadzić działalność bankową, musisz posiadać odpowiednią licencję.

Niebankowe instytucje kredytowe obejmują instytucje kredytowe, które mają prawo do wykonywania określonych czynności bankowych przewidzianych ww. ustawą o bankach i działalności bankowej.

Wszystkim organizacjom kredytowym prawo zabrania angażowania się w działalność produkcyjną, handlową i ubezpieczeniową.

Na przychody banku składają się przychody ze sprzedaży oraz przychody pozaoperacyjne zgodnie z art. 249, 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Cechy obliczania podatku dochodowego przez banki określa art. 290-292 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i dotyczą ustalania dochodów i wydatków banków, a także wydatków na tworzenie rezerw. Ponadto kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej określa specyfikę opodatkowania dochodów uzyskanych z papierów wartościowych. W przeciwnym razie banki podlegają ogólnemu systemowi opodatkowania dochodów, stosowana jest główna stawka podatkowa. Dla banków deklaracja podatku dochodowego od osób prawnych nie przewiduje żadnych specjalnych formularzy.

płatnicy podatek dochodowy to banki komercyjne, w tym banki z kapitałem zagranicznym, licencjonowane przez Bank Rosji, Bank Handlu Zagranicznego Federacji Rosyjskiej, a także instytucje kredytowe, które otrzymały licencję od Banku Rosji na wykonywanie niektórych operacji bankowych .

Przedmiot opodatkowania banki są ujmowane według udziału w zysku banku. Zysk to dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków. Dochody i wydatki są ustalane zgodnie z zasadami rachunkowości podatkowej.

Dochód banku uwzględniany w opodatkowaniu zysków. Oprócz ogólnie ustalonego art. 249, 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, do celów podatkowych uwzględnia się następujące konkretne dochody z działalności bankowej:

• - w formie odsetek od lokowania przez bank we własnym imieniu i na własny koszt środków, udzielanie kredytów i pożyczek;
• - w formie opłaty za otwieranie i prowadzenie rachunków bankowych klientów (w tym banków korespondentów), dokonywanie rozliczeń w ich imieniu, w tym wynagrodzenie za przelew, inkaso, akredytywę i inne operacje;
• - w formie wynagrodzenia za wydanie i utrzymanie kart płatniczych, za udostępnianie wyciągów z rachunków oraz za wyszukiwanie kwot;
• - dochody z inkasa gotówki, rachunków, dokumentów płatniczych i rozliczeniowych oraz obsługi kasowej klientów;
• - Dochód z operacji w walucie obcej. Dochody te obejmują dodatnią różnicę między przychodami i kosztami z operacji sprzedaży i zakupu walut obcych. Również w formie dochodu brane są pod uwagę wynagrodzenie otrzymane z operacji zakupu (sprzedaży) waluty obcej, z operacji o wartościach walutowych;
• - przychody ze sprzedaży i zakupu metali i kamieni szlachetnych w postaci różnicy między ceną sprzedaży a wartością księgową oraz w postaci opłat za transport i magazynowanie metali i kamieni szlachetnych. Do metali szlachetnych należą złoto, srebro, platyna i metale z grupy platynowców (pallad, iryd, rod, ruten, osm). Ta lista metali szlachetnych może zostać zmieniona tylko na mocy prawa. Ponadto metale szlachetne mogą występować w dowolnym stanie i postaci (w postaci bryłek, surowców, stopów, półproduktów, wyrobów przemysłowych, monet, złomu i odpadów z produkcji i konsumpcji, związków chemicznych, biżuterii i innych wyrobów) . Kamienie szlachetne to naturalne diamenty, szmaragdy, rubiny, szafiry i aleksandryty, a także perły naturalne w postaci surowej (naturalnej) i przetworzonej. Unikatowe formacje bursztynowe utożsamiane są z kamieniami szlachetnymi, w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej;
• - przychody z transakcji o udzielenie gwarancji bankowych, gwarancji na rzecz osób trzecich, przewidujących realizację w gotówce;
• - dochód w postaci dodatniej różnicy pomiędzy kwotą środków otrzymanych w momencie wygaśnięcia prawa do roszczenia a wartością księgową tego prawa do roszczenia;
• - Dochody z obsługi klienta depozytariusza;
• - Dochody z wynajmu specjalnie wyposażonych pomieszczeń lub sejfów do przechowywania dokumentów i kosztowności;
• - dochód z kupna i sprzedaży monet kolekcjonerskich w postaci różnicy między ceną sprzedaży a ceną zakupu;
• - dochody w postaci kwot otrzymanych przez bank z tytułu spłaconych kredytów, których straty z odpisu zostały wcześniej uwzględnione przy tworzeniu podstawy opodatkowania;
• - dochody z operacji forfeitingowych i faktoringowych;
• - przychody ze świadczenia usług związanych z instalacją i obsługą systemów elektronicznego zarządzania dokumentami pomiędzy bankiem a klientami, w tym systemów „Klient – ​​Bank”;
• - dochody w postaci kwot odrestaurowanych rezerw na ewentualne straty na kredytach, a także dochody w postaci kwot odtworzonych rezerw na amortyzację papierów wartościowych. Wszystkie te kwoty były wcześniej uwzględniane przez bank jako wydatki przy tworzeniu podstawy opodatkowania;
• - inne dochody związane z działalnością bankową.