Finanzielle Investitionen- Dies ist die Platzierung der freien Barmittel der Organisation in anderen Unternehmen durch den Erwerb von Wertpapieren, die Ausgabe langfristiger Darlehen und Beiträge zum genehmigten Kapital. Unterscheiden Sie zwischen langfristigen und kurzfristigen Investitionen. Kurzfristig sind solche Vermögensgegenstände zu bilanzieren, deren Umlauf oder Laufzeit 12 Monate nicht überschreitet, langfristig – Finanzanlagen mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr. Bei der Bilanzierung von Finanzinvestitionen sollte man sich an der Rechnungslegungsverordnung „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ PBU 19/02 orientieren (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 10.12.2002 N 126n; im Folgenden - PBU 19/02).
Gemäß Absatz 3 der PBU 19/02 umfassen Finanzanlagen:
- Wertpapiere (staatliche, kommunale, andere Organisationen), einschließlich Schuldtitel, bei denen das Datum und die Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen, Wechsel);
- Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen);
- Darlehen an andere Organisationen;
- Einlagen bei Kreditinstituten;
- Beiträge einer Partnerorganisation im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags.
Um Informationen über das Vorhandensein und die Bewegung von Investitionen einer Organisation in Staatspapiere, Aktien, Anleihen und andere Wertpapiere anderer Organisationen, genehmigtes (Reserve-) Kapital anderer Organisationen sowie Kredite an andere Organisationen zusammenzufassen, Konto 58 „Finanzinvestitionen " ist gewünscht.
Zu Konto 58 Unterkonten können eröffnet werden:
- "Aktien und Aktien";
- "Schuldverschreibungen";
- "Gewährte Darlehen";
- "Einlagen im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages."
Nicht berücksichtigte Finanzinvestitionen der Organisation:
- eigene Aktien, die von der Aktiengesellschaft von den Aktionären zum späteren Wiederverkauf oder zur Einziehung zurückgenommen wurden;
- Schuldscheine, die von der Schubladenorganisation an die Verkäuferorganisation in Abrechnungen für verkaufte Waren, Produkte, durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen ausgestellt wurden;
- Investitionen der Organisation in Immobilien und andere Vermögensgegenstände körperlicher Form, die von der Organisation gegen Entgelt zur vorübergehenden Nutzung (vorübergehender Besitz und Gebrauch) zur Erzielung von Einnahmen zur Verfügung gestellt werden;
- Edelmetalle, Schmuck, Kunstwerke und andere ähnliche Wertgegenstände, die nicht zur Ausübung normaler Tätigkeiten erworben wurden.
Es ist wichtig zu betonen, dass die Vermögenswerte eine greifbare Form haben, wie Anlagevermögen, Vorräte sowie immaterielle Vermögenswerte sind keine Finanzinvestitionen, sondern wenn sie als Einlage getätigt werden genehmigtem Kapital oder einem einfachen Gesellschaftsvertrag sie werden als Finanzinvestitionen behandelt.
Anforderungen an Vermögenswerte, die als Finanzinvestitionen zu bilanzieren sind:
- Die Organisation muss über Dokumente verfügen, die ihr Recht auf eine Finanzinvestition bestätigen (für gewährte Darlehen - eine Vereinbarung; für von Dritten ausgestellte Schuldscheine - eine Rechnung; für Aktien oder Anleihen - die Aktien selbst, Anleihen oder ein Zertifikat dafür, einen Auszug aus dem Register; für Einlagen bei Banken - eine Vereinbarung; für Einzahlungen in das genehmigte Kapital - die Satzung der Gesellschaft, die diese Einzahlung erhalten hat);
- Übergang zur Organisation der mit diesen Investitionen verbundenen finanziellen Risiken;
- die Fähigkeit, in der Zukunft Erträge zu erzielen (Zinsen, Dividenden, die Differenz zwischen Kauf- und Verkaufspreis).
zu Anschaffungskosten, die sich aus den tatsächlichen Kosten der Organisation für ihren Erwerb ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern zusammensetzen (außer wie in den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren vorgesehen).
Gemäß Paragraph 9 der PBU 19/02 umfassen solche Ausgaben:
- vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge;
- Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden (wenn solche Informations- oder Beratungsdienste erbracht werden, die Organisation jedoch keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten der Dienstleistungen in Rechnung gestellt die Finanzergebnisse einer kommerziellen Organisation als Teil anderer Ausgaben oder zur Erhöhung der Ausgaben der gemeinnützigen Organisation des Berichtszeitraums, als die Entscheidung getroffen wurde, keine Finanzinvestitionen zu erwerben);
- Vergütungen an Vermittler, über die Anlagen erworben werden;
- sonstige Kosten, die direkt mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen verbunden sind.
Sind die zusätzlichen Kosten für den Erwerb von Wertpapieren im Vergleich zu dem an den Verkäufer gezahlten Betrag unwesentlich, können sie in der Berichtsperiode, in der die Wertpapiere gutgeschrieben wurden, in den sonstigen Aufwendungen erfasst werden.
Da RAS 19/02 keine Definition der Wesentlichkeit der Kosten für den Kauf von Wertpapieren enthält, kann eine allgemeine Regel zugrunde gelegt werden, wonach ein Indikator, der weniger als 5 % eines bestimmten Betrags beträgt, als nicht signifikant gilt, dies muss sich jedoch in den Rechnungslegungsmethoden des Unternehmens widerspiegeln.
Aktien als eine der Arten von Finanzinvestitionen können von einer Organisation auf folgende Weise erworben werden:
- gegen Gebühr;
- als Beitrag zum genehmigten Kapital erhalten;
- kostenlos;
- durch Tausch.
Eine Aktie ist ein ausgegebenes Wertpapier, das die Rechte seines Eigentümers (Aktionärs) sichert, einen Teil des Gewinns der Aktiengesellschaft in Form von Dividenden zu erhalten, sich an der Geschäftsführung der Aktiengesellschaft zu beteiligen und einen Teil der Eigentum, das nach seiner Liquidation verbleibt. Typischerweise ist eine Aktie ein eingetragenes Wertpapier.
Beim entgeltlichen Erhalt von Wertpapieren ist deren Wert die Summe aller Anschaffungskosten. Der Vertragswert von Wertpapieren kann nicht nur in Rubel, sondern auch in Fremdwährung ausgedrückt werden, die an dem Tag in Rubel umgerechnet wird, an dem die Kosten ihres Kaufs berücksichtigt werden. Nach Zahlung entstehende positive Währungsdifferenzen schlagen sich in den sonstigen Erträgen nieder, negative in den sonstigen Aufwendungen. Sie haben keinen Einfluss auf den Anfangswert der Anteile.
Neuberechnung des Wertes von Banknoten an der Kasse der Organisation, Geldern auf Bankkonten (Bankeinlagen), Bargeld und Zahlungsdokumenten, Wertpapieren (außer Aktien), Geldern in Abrechnungen, einschließlich für Darlehensverpflichtungen gegenüber juristischen Personen und Einzelpersonen (außer Geldern erhaltene und ausgegebene Anzahlungen und Vorauszahlungen, Einlagen) in Fremdwährung in Rubel müssen am Tag der Transaktion in Fremdwährung sowie am Bilanzstichtag erfolgen.
Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die als Beitrag zum genehmigten (Aktien-) Kapital einer Organisation getätigt werden, sind ihr Geldwert, der von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation vereinbart wurde, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht. In einigen Fällen muss ein unabhängiger Gutachter hinzugezogen werden, um den Wert von Finanzinvestitionen zu beurteilen. Bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung ist dies erforderlich, wenn der Wert der in das genehmigte Kapital eingebrachten Anteile 20.000 Rubel übersteigt. (Artikel 15 des Bundesgesetzes vom 8. Februar 1998 N 14-FZ „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“).
Buchhaltung Darlehen da eine der Arten von Finanzinvestitionen ihre eigenen Merkmale hat. Lassen Sie uns auf einige von ihnen eingehen.
Die Organisation hat das Recht, einem anderen Unternehmen oder einer anderen Person ein Darlehen zu gewähren. Solche Transaktionen werden schriftlich abgeschlossen - ein Darlehensvertrag. Die Zinsen, die der Empfänger für das Recht zur Nutzung des Darlehens zahlen muss, sind in der Regel im Vertrag festgelegt. Wenn darin keine solche Bedingung enthalten ist, werden sie auf der Grundlage des zum Zeitpunkt der Rückzahlung des Darlehens geltenden Refinanzierungssatzes berechnet.
Wenn eine Organisation Probleme hat Zinsfreies Darlehen, dann wird es nicht als Teil der Finanzinvestitionen berücksichtigt, da eines der Kriterien für die Anerkennung von Finanzinvestitionen der Erhalt von Einnahmen (in Form von Zinsen aus der Verwendung eines Darlehens) ist. Für solche Darlehen sind die Zeilen 230 (langfristige Forderungen) bzw. 240 (kurzfristige Forderungen) vorgesehen.
Das Darlehen kann sowohl in bar als auch in bar gewährt werden. Bei der Durchführung eines Vorgangs zur Ausgabe oder Rückgabe von Barkrediten müssen keine Registrierkassen verwendet werden, da in diesem Fall kein Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen stattfindet. Bei der Vergabe von Bargelddarlehen sollte man sich an dem Schreiben der Bank von Russland vom 04.12.2007 N 190-T orientieren, in dem erklärt wird, dass juristische Personen und Einzelunternehmer nicht berechtigt sind, an ihren Kassen erhaltenes Bargeld für von ihnen verkaufte Waren auszugeben , von ihnen erbrachte Arbeitsleistungen, von ihnen erbrachte Dienstleistungen sowie Versicherungsprämien für Darlehen. Barmittel, die an den Kassen von Unternehmen eingehen, müssen an Bankinstitute zur späteren Gutschrift auf den Konten dieser Unternehmen übergeben werden.

Beispiel 1 . Die Organisation gewährte ihrem Mitarbeiter ein Darlehen in Höhe von 500.000 Rubel. Um die Rückgabe des gewährten Darlehens sicherzustellen, wurde ein Autopfandvertrag (der Wert des verpfändeten Eigentums nach Vereinbarung der Parteien beträgt 1.000.000 Rubel) und ein Garantievertrag geschlossen, zu dessen Bedingungen sich der Bürge verpflichtet, gemeinsam zu sein und gesamtschuldnerisch mit dem Darlehensnehmer gegenüber dem Darlehensgeber. Es stellt sich die Frage, welcher Betrag auf dem außerbilanziellen Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“ für jeden der Verträge ausgewiesen werden soll.
Dieses Konto soll Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung erhaltener Garantien zur Sicherung der Erfüllung von Verpflichtungen und Zahlungen sowie Garantien für an andere Organisationen (Personen) übertragene Waren zusammenfassen.
Gemäß Art. 329 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation (CC RF) kann die Erfüllung von Verpflichtungen durch eine Strafe gesichert werden, Verpfändung, Zurückbehaltung des Eigentums des Schuldners, Bürgschaft, Bankgarantie, Kaution und andere gesetzlich oder vertraglich vorgesehene Methoden.
Analytische Bilanzierung für Konto 008 für jede erhaltene Sicherheit durchgeführt.
Da das Auto bis zur Rückzahlung des Darlehensvertrags an die Organisation verpfändet ist, muss der Vertragswert dieses Autos auf Konto 008 in Höhe von 1.000.000 Rubel ausgewiesen werden.
In Bezug auf den Geschäftsbesorgungsvertrag ist Folgendes zu beachten. Der Kern des rechtlichen Mechanismus zur Sicherung der Erfüllung von Verpflichtungen besteht darin, dem Gläubiger zusätzlich zu den Grundrechten aus der gesicherten Verpflichtung zusätzliche Rechte einzuräumen, die er im Falle einer Verletzung der Verpflichtung durch den Schuldner nutzen kann. Eine Vereinbarung über die Festlegung eines bestimmten Verfahrens zur Sicherstellung der Erfüllung von Pflichten begründet in der Regel eine Nebenpflicht, die die Erfüllung der Hauptpflicht gewährleisten soll. Im betrachteten Beispiel wurde der Garantievertrag abgeschlossen, um die Rückgabe des gewährten Darlehens in Höhe von 500.000 Rubel sicherzustellen. Dies bedeutet, dass Konto 008 den Betrag widerspiegeln sollte, der der Höhe der Verpflichtungen aus dem Darlehensvertrag entspricht. Infolgedessen muss auf diesem außerbilanziellen Konto im Rahmen eines Pfandvertrags der Vertragswert des verpfändeten Autos in Höhe von 1.000.000 Rubel und im Rahmen des Geschäftsbesorgungsvertrags in Höhe von 500.000 Rubel widergespiegelt werden.

Mit anderen Worten, alle Abrechnungen werden auf Saldokonten durchgeführt, und Buchungen auf Konto 008 haben reinen Kontrollcharakter und werden abgeschrieben, wenn die Schulden zurückgezahlt werden.
Neben der Buchhaltung führt das Unternehmen die Steuerbuchhaltung. In Übereinstimmung mit den Absätzen. 10 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (TC RF) bei der Bestimmung Steuerbemessungsgrundlage Einkünfte in Form von Geldern oder anderen Vermögenswerten, die im Rahmen von Kredit- oder Darlehensverträgen erhalten wurden (andere ähnliche Gelder oder andere Vermögenswerte, unabhängig von der Art der Kreditaufnahme, einschließlich Schuldverschreibungen), sowie Geldern oder anderen Vermögenswerten, die als Rückzahlung dieser Kredite erhalten wurden. Das heißt, Einkünfte in Form von Geldern, die zur Rückzahlung zuvor gewährter Darlehen erhalten wurden, müssen von der kreditgebenden Organisation nicht im Einkommen berücksichtigt werden, um die Gewinne von Organisationen zu besteuern.
Es ist jedoch zu beachten, dass gemäß Absatz 6 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Einkünfte in Form von Zinsen aus Darlehen, Krediten, Bankkonten, Bankeinlagenverträgen sowie aus Wertpapieren und anderen Schuldverpflichtungen als nicht betriebliche Einkünfte des Steuerzahlers erfasst ( die Einzelheiten zur Bestimmung des Einkommens der Banken in Form von Zinsen sind in Artikel 290 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt) . Daher werden Einkünfte in Form von Zinsen, die auf zuvor gewährte Darlehen an die kreditnehmende Organisation erhalten wurden, als Einkünfte der kreditgebenden Organisation zum Zwecke der Besteuerung der Gewinne von Organisationen anerkannt.
Wie oben erwähnt, kann ein Darlehen sowohl in Form von Sach- oder Geldleistungen als auch in Form von Sachleistungen (z. B. Waren oder Materialien) gewährt werden. Zunächst ist die Verfügung über diese Art von Darlehen zu berücksichtigen, da Art. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass die Übertragung von Eigentumsrechten an ihnen von einer Person auf eine andere gegen Erstattung als Verkauf von Waren anerkannt wird, d.h. Das Eigentum geht vom Kreditgeber auf den Kreditnehmer über. In diesem Zusammenhang ist es logisch anzunehmen, dass die Übertragung von Eigentum an den Kreditnehmer als Verkaufsvorgang der Einkommenssteuer und der Mehrwertsteuer des Kreditgebers unterliegen sollte. Nach der Rückgabe des Darlehens werden Operationen durchgeführt, um das erhaltene Eigentum zu kapitalisieren. Der Betrag der „Vorsteuer“ kann von der Organisation auf die übliche Weise abgezogen werden.
Bei einem Warendarlehensvertrag überträgt der Darlehensgeber dem Darlehensnehmer das Eigentum an durch Gattungsmerkmale definierten Sachen, und der Darlehensnehmer verpflichtet sich, dem Darlehensgeber andere Sachen gleicher Art und Güte in gleicher Menge zurückzugeben und zu verzinsen. Zinsen können in diesem Fall sowohl in bar als auch in Naturalien ausgedrückt werden. Zur Vermeidung von Forderungen der Regulierungsbehörden bezüglich Gebühren für erbrachte Dienstleistungen empfehlen wir, das Verfahren zur Berechnung und Zahlung der Zinsen im Vertrag vorzuschreiben, da sich dies aus Art. Kunst. 819 und 822 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation. In Ermangelung solcher Informationen werden die Zinsen für das Darlehen auf der Grundlage des Refinanzierungssatzes der Bank von Russland berechnet, der an dem Tag galt, an dem der Schuldner das Warendarlehen oder seinen entsprechenden Teil zurückgezahlt hat.

Beispiel 2 . Die Organisation gewährte einer anderen Organisation ein langfristiges Darlehen im Wert von 4.720.000 Rubel gemäß dem Vertrag. (einschließlich Mehrwertsteuer - 720.000 Rubel). Die Warenkosten betragen 4.000.000 Rubel. Das Darlehen wurde zu 20 % pro Jahr ausgegeben. Die Zinsen werden für jeden Tag berechnet, an dem das Darlehen verwendet wird. Sie werden spätestens am Ende eines jeden Quartals ausbezahlt.
Darlehenstransaktionen werden in den folgenden Einträgen erfasst:
Lastschrift 76 "Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern" Gutschrift 90 "Verkäufe", Unterkonto 1 "Einnahmen", - Einnahmen aus dem Verkauf von Waren werden ausgewiesen - 4.720.000 Rubel;
Lastschrift 90, Unterkonto 2 "Umsatzkosten", Gutschrift 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" - Mehrwertsteuer berechnet - 720.000 Rubel;
Lastschrift 90, Unterkonto 3 "Mehrwertsteuer", Gutschrift 41 "Waren" - die leihweise übertragenen Warenkosten wurden abgeschrieben - 4.000.000 Rubel;
Soll 58 Kredit 76 - der Kreditbetrag wird widergespiegelt - 4.720.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - für Januar aufgelaufene Zinsen - 80.175 Rubel. (4.720.000 x 20 %: 365 Tage x 31 Tage);
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - für Februar aufgelaufene Zinsen - 72.416 Rubel. (4.720.000 x 20 %: 365 Tage x 281 Tage);
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - für März aufgelaufene Zinsen - 80.175 Rubel. (4.720.000 x 20 %: 365 Tage x 31 Tage);
Lastschrift 51 "Abrechnungskonten" Gutschrift 76, - Zinsen für das I. Quartal wurden überwiesen - 232.766 Rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Zinsen werden auf ähnliche Weise berechnet. Bei der Rückzahlung eines Darlehens müssen folgende Eingaben gemacht werden:
Lastschrift 19 "Mehrwertsteuer auf erworbene Wertsachen" Gutschrift 76, - Mehrwertsteuer auf zurückgegebene Waren wird berücksichtigt - 720.000 Rubel;
Lastschrift 41 Gutschrift 76, - zurückgesandte Ware wird gutgeschrieben - 4.000.000 Rubel. (4.720.000 - 720.000);
Lastschrift 68 Gutschrift 19, - zum Abzug der Mehrwertsteuer auf zurückgegebene Waren akzeptiert - 720.000 Rubel;
Soll 76 Kredit 58, - der Betrag des zurückgezahlten Darlehens wurde abgeschrieben - 4.720.000 Rubel.

Die den Bankeinlagen gutgeschriebenen Mittel des Unternehmens spiegeln sich in der Zusammensetzung der Finanzanlagen wider.
Bankdepot Geld oder Wertpapiere, die im Namen einer natürlichen oder juristischen Person bei einer Bank für einen bestimmten Zeitraum hinterlegt sind und auf die eine bestimmte Verzinsung anfällt.
Bei einem Bankeinlagenvertrag verpflichtet sich eine Partei (Bank), die den von der anderen Partei (Einleger) erhaltenen oder für sie erhaltenen Geldbetrag (Einlage) angenommen oder erhalten hat, den Einlagebetrag zurückzugeben und zu verzinsen den Bedingungen und in der im Vertrag vorgeschriebenen Weise (S. 1 Artikel 834 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).
Das Unternehmen berechnet Zinsen auf die Einlage an dem Tag, an dem es das Recht hat, sie zu erhalten, basierend auf den Bedingungen der Vereinbarung, d.h. In der Buchhaltung werden Zinsen unabhängig davon berechnet, ob die Bank Zinsen auf das Konto der Organisation überwiesen hat oder nicht.
In der Praxis ist eine Situation möglich, in der eine Organisation im November 2010 Geld auf ein Bankdepot einzahlt. Gemäß der Vereinbarung erfolgt die Abgrenzung und Auszahlung der Erträge (Zinsen) am Ende der Depotlaufzeit im Jahr 2011.
Gemäß Absatz 6 der Kunst. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden im Rahmen von Darlehensverträgen und anderen ähnlichen Vereinbarungen, deren Gültigkeit auf mehr als einen Berichtszeitraum fällt, Einnahmen als erhalten erfasst und am Ende des entsprechenden Berichtszeitraums in die Einnahmen aufgenommen. Wenn also ein Bankdepotvertrag für einen Zeitraum von mehr als einer Berichtsperiode abgeschlossen wird, ist die Einlegerorganisation verpflichtet, am Ende jedes Berichtszeitraums Zinsen zu zahlen, unabhängig vom tatsächlichen Geldeingang und den Bedingungen des Depotvertrags ( wenn die Organisation Einnahmen und Ausgaben für Steuerzwecke periodengerecht aufzeichnet) . Daher entstehen auch im Jahr 2010 steuerpflichtige Einkünfte (Bankeinlagenzinsen) auf der Grundlage der zu erhaltenden Beträge, berechnet nach der tatsächlichen Anzahl der Tage, an denen die Einlage in diesem Zeitraum hinterlegt wurde.
Denken Sie daran, dass Einkünfte in dem Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) erfasst werden, in dem sie angefallen sind, unabhängig vom tatsächlichen Erhalt von Geldern, anderem Eigentum (Bauleistungen, Dienstleistungen) und (oder) Eigentumsrechten (Accrual-Methode). Bei Einkünften, die sich auf mehrere (Steuer-)Zeiträume beziehen, und wenn der Zusammenhang zwischen Einnahmen und Ausgaben nicht eindeutig bestimmt oder indirekt festgestellt werden kann, werden die Einkünfte vom Steuerpflichtigen unter Berücksichtigung des Grundsatzes der einheitlichen Erfassung von Einnahmen und Ausgaben selbstständig verteilt.
Als Teil der Finanzinvestitionen spiegeln sich die Kosten für Rechnungen wider, die die Organisation von anderen Personen erhalten hat. Wechsel stellt ein Wertpapier dar und kann als Finanzinstrument zur Erzielung von Zinsen oder Diskonterträgen verwendet werden.
In der Bilanzierung wird ein entgeltlich erworbener Schuldschein als Teil der Finanzanlage zu Anschaffungskosten in Höhe der tatsächlichen Anschaffungskosten bilanziert (§§ 8, 9 PBU 19/02). Erträge aus Schuldscheinen können Zinsen oder Diskont sein. Diskonteinkommen ist die Differenz zwischen dem Kaufpreis einer Wechsel und dem bei Einlösung erhaltenen Betrag (Nennwert).
Die Rechnung muss folgende Pflichtangaben enthalten:
- der im Text des Dokuments enthaltene Name „Rechnung“ in der Sprache, in der dieses Dokument erstellt wurde;
- ein einfaches und bedingungsloses Angebot (Versprechen), einen bestimmten Betrag zu zahlen;
- Name des Zahlers (nur bei einem Wechsel);
- Zahlungsfrist;
- der Ort, an dem die Zahlung zu leisten ist;
- Name der Person, an die oder in deren Auftrag die Zahlung zu leisten ist;
- Datum und Ort der Rechnungsstellung;
- Unterschrift der Schublade.
Fehlen die aufgeführten Angaben im Text des Wechsels, verliert er seine Wechselkraft und kann als Urkunde einer anderen Rechtsform – Schuldschein – anerkannt werden.
Die Verwertung von Eigentumsrechten aus einem Wechsel sowie aus sonstigen Sicherheiten ist nur durch Vorlage möglich.
Erträge aus Wechseln werden in der Regel zum Zeitpunkt ihrer Einlösung erfasst.
Gleichzeitig stellt Absatz 22 der PBU 19/02 klar, dass für Schuldtitel, für die der aktuelle Marktwert nicht berechnet wird, der Organisation die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während der Dauer ihres Umlaufs gleichmäßig zusteht auf sie gemäß den Bedingungen der Einkommensfreigabe geschuldet, den Finanzergebnissen einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen oder Ausgaben) oder einer Verringerung oder Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation zuzuordnen. Ein ähnliches Verfahren zur Darstellung des Einkommens ist als Bestandteil der Rechnungslegungsgrundsätze festgelegt.

Beispiel 3 . Das Unternehmen kaufte eine Rechnung über 1.000.000 Rubel. Sein Nennwert beträgt 1.300.000 Rubel, die Laufzeit der Rechnung beträgt 24 Monate. Wenn die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation die Berücksichtigung von Einnahmen auf Rechnungen zum Zeitpunkt ihrer Rückzahlung vorsehen, werden die folgenden Einträge in der Buchhaltung vorgenommen:

Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - die Rechnung wird zur Einlösung vorgelegt - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - spiegelt die Schuld bei Rückzahlung der Rechnung wider - 1.300.000 Rubel;
Lastschrift 91, Unterkonto 9 "Gewinn / Verlust aus Verkäufen", Gutschrift 99 "Gewinn und Verlust", - Einkommen (Rabatt) auf der Rechnung wird ausgewiesen - 300.000 Rubel. (1.300.000 - 1.000.000);
Lastschrift 51 Gutschrift 76 - zur Begleichung der Rechnung erhaltene Mittel - 1.300.000 Rubel.
Wenn die Rechnungslegungsgrundsätze die gleichmäßige Berücksichtigung von Einnahmen auf Rechnungen während ihres Umlaufs vorsehen, werden die folgenden Einträge vorgenommen:
Lastschrift 58 Gutschrift 51 - eine Finanzrechnung wurde gekauft - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - aufgelaufene Einnahmen für den 1. Monat der Umlaufrechnung - 12.500 Rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 Monate];
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - aufgelaufene Einnahmen für den 2. Monat der Umlaufrechnung - 12.500 Rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 Monate];
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - aufgelaufene Einnahmen für den 3. Monat der Umlaufrechnung - 12.500 Rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 Monate] usw.
Die Rückzahlung der Rechnung erfolgt durch Aufzeichnungen:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - die ursprünglichen Kosten der Rechnung wurden abgeschrieben - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - spiegelt die Kosten der zur Einlösung vorgelegten Rechnung wider - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 51 Gutschrift 76 - spiegelt das erhaltene Einkommen (Rabatt) auf der Rechnung wider - 300.000 Rubel.

Die Eigentumsübertragung des Wechsels wird durch eine Akte der Annahme und Übertragung bestätigt, die die obligatorischen Angaben enthalten muss, die in Absatz 2 von Art. 9 des Bundesgesetzes vom 21. November 1996 N 129-FZ "Über die Rechnungslegung". Darüber hinaus müssen darin angegeben werden: Details der Rechnung (Serie, Nummer, Ausstellungsdatum, Typ (einfach oder übertragbar), Nennwert, Fälligkeitsdatum usw.); Angaben zum Vertrag, unter dem die Rechnung überwiesen wurde. Es ist sinnvoll, dem Gesetz eine Kopie der Rechnung beizufügen.
Zur Bilanzierung von Finanzinvestitionen werden sie in zwei Kategorien eingeteilt:
- für die kein Zeitwert ermittelt wird (in diesem Fall werden Finanzanlagen zu Anschaffungskosten bilanziert);
- nach dem der aktuelle Verkehrswert ermittelt wird, d.h. am organisierten Wertpapiermarkt notiert.
In der zweiten Kategorie werden sie mit dem am Ende der Berichtsperiode gebildeten Marktpreis bilanziert. Die Differenz zwischen der ursprünglichen und der aktuellen Schätzung wird in den sonstigen Erträgen oder Aufwendungen erfasst. Die Organisation hat das Recht, den Wert von Wertpapieren monatlich oder vierteljährlich anzupassen (Absatz 20 von PBU 19/02). Der ausgewählte Zeitraum sollte sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation für die Rechnungslegung widerspiegeln.
Gemäß Absatz 3 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Wertpapiere nur dann als auf dem organisierten Wertpapiermarkt umlaufend anerkannt, wenn die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:
- wenn sie von mindestens einem nach nationalem Recht dazu berechtigten Fachveranstalter zum Verkehr zugelassen sind;
- wenn Informationen über ihre Preise (Notierungen) in den Massenmedien (einschließlich elektronischer Medien) veröffentlicht werden oder vom Veranstalter oder einer anderen autorisierten Person innerhalb von drei Jahren nach dem Datum der Transaktionen mit Wertpapieren jeder interessierten Person zur Verfügung gestellt werden können;
- wenn die Marktnotierung für sie in den letzten drei Monaten vor dem Datum der Transaktion des Steuerzahlers mit diesen Wertpapieren berechnet wurde, wenn dies gesetzlich vorgesehen ist.

Beispiel 4 . Im Mai kaufte das Investorenunternehmen Wertpapiere, deren Marktwert gemäß dem festgelegten Verfahren bestimmt werden kann, in Höhe von 1.000.000 Rubel. Die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation sehen vor, dass die Anpassung solcher Finanzinvestitionen vierteljährlich durchgeführt werden sollte.
Nach offiziell veröffentlichten Daten (Börsennotierungen) betrug der Wert dieser Wertpapiere: am 31. Mai - 990.000 Rubel; zum 31. Dezember - 1.008.000 Rubel.
In der Buchhaltung sollten sich die oben genannten Vorgänge in den Einträgen widerspiegeln:
Lastschrift 60 "Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern" Gutschrift 51 - Zahlung für Sicherheiten an den Verkäufer - 1.000.000 Rubel;
Debit 58 Credit 60 - Wertpapiere wurden aktiviert (im Mai) - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - spiegelt die Anpassung (Neubewertung) von Wertpapieren zum 31. Mai - 10.000 Rubel wider. (1.000.000 - 990.000);
Lastschrift 58 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - spiegelt die Anpassung (Neubewertung) von Wertpapieren zum 31. Dezember wider - 18.000 Rubel. (1.008.000 - 990.000).
Somit wird im Jahresabschluss der Wert der Wertpapiere auf 1.008.000 Rubel festgesetzt. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Für den Fall, dass der aktuelle Wert des zuvor zum aktuellen Marktwert bewerteten Finanzanlageobjekts zum Bilanzstichtag nicht feststeht (zB weil diese Aktien nicht mehr börsennotiert sind), wird dieses Finanzanlageobjekt abgebildet im Jahresabschluss zu Lasten seiner letzten Bewertung (Ziffer 24 PBU 19/02). Künftig erfolgt keine Wertberichtigung, da sie automatisch in die erste Kategorie der Finanzanlagen fällt.
einfacher Gesellschaftsvertrag(Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten) wird zunehmend im Bereich der unternehmerischen Tätigkeit verwendet. Es ermöglicht Ihnen, die Aktivitäten mehrerer Unternehmen zu kombinieren, sowie Einzelpersonen, um sich an einer gemeinsamen Art von Aktivität zu beteiligen, ohne eine juristische Person zu gründen.
Das Konzept, der Inhalt eines einfachen Gesellschaftsvertrags, die Rechte, Pflichten und Verantwortlichkeiten der Parteien aus diesem Vertrag sind in Kap. 55 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Im Rahmen dieser Vereinbarung bündeln die Partner ihre Beiträge, um gemeinsam gewinnbringend zu handeln oder ein anderes, dem Gesetz nicht widersprechendes Ziel zu erreichen.
In der Vereinbarung müssen die Partner angeben, an welchen Aktivitäten sie sich gemeinsam beteiligen werden, da das Markenzeichen der Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten darin besteht, dass alle Teilnehmer ein gemeinsames Ziel haben, für das die Partnerschaft gegründet wurde. Wenn das Ziel kommerziell ist, können nur Organisationen und Einzelunternehmer an der Partnerschaft teilnehmen. Aber Personen, die nicht als PBOYuL registriert sind, können keine Kameraden werden.
Als Beitrag eines Freundes wird alles anerkannt, was er zu einer gemeinsamen Sache beiträgt, einschließlich Geld, sonstiges Vermögen, berufliche und sonstige Kenntnisse, Fertigkeiten und Fähigkeiten sowie geschäftlicher Ruf und Geschäftsbeziehungen (Artikel 1042 des Zivilgesetzbuchs der Russischen Föderation Föderation). So haben die Parteien das Recht, die beruflichen Fähigkeiten und Geschäftsbeziehungen eines Freundes unabhängig zu beurteilen, um ihm beispielsweise zu ermöglichen, ein großes Darlehen für gemeinsame Zwecke zu erhalten. Berufliche und sonstige Fähigkeiten, Fertigkeiten etc. recht schwer zu dokumentieren. Dieser einfache Gesellschaftsvertrag unterscheidet sich deutlich von allen anderen Beiträgen.
Die Einlagen der Gesellschafter werden als gleichwertig angenommen, sofern sich aus dem einfachen Gesellschaftsvertrag oder den tatsächlichen Verhältnissen nichts anderes ergibt. Der monetäre Wert eines Partnerbeitrags wird zwischen den Partnern vereinbart.
Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die auf das Konto des Beitrags einer Partnerorganisation im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung getätigt werden, sind deren Geldwert, der von den Partnern in der Vereinbarung vereinbart wurde (Klausel 15 PBU 19/02).
Finanzinvestitionen werden von einem Genossen, der mit der Führung gemeinsamer Angelegenheiten betraut ist, zur Rechnungslegung angenommen.
Beispielsweise wird durch einen einfachen Gesellschaftsvertrag die Führung der gemeinsamen Angelegenheiten der Organisation anvertraut. Als Beitrag zum genehmigten Kapital der Partnerschaft akzeptiert sie Aktien, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt zirkulieren, deren Wert gemäß der Vereinbarung 1.000.000 Rubel beträgt.
In der getrennten Buchführung einer einfachen Gesellschaft spiegelt sich dieser Vorgang in der Buchung wider:
Lastschrift 58 Gutschrift 80 "Genehmigtes Kapital" - Aktien, die im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags zur Bewertung erhalten wurden - 1.000.000 Rubel.
PBU 19/02 führte das Konzept von " Wertminderung von Finanzanlagen". Es gilt nur für Finanzinvestitionen, für die der Marktwert nicht bestimmt wird. Unter Wertminderung wird ein stetiger Rückgang des Werts unter den Betrag des wirtschaftlichen Nutzens verstanden, den die Organisation aus diesen Finanzinvestitionen unter normalen Bedingungen ihrer Tätigkeit erwartet ( Klausel 37 PBU 19/02).
Um zu erkennen, dass sich Investitionen verschlechtern, müssen gleichzeitig folgende Bedingungen vorliegen:
- der Buchwert am Bilanzstichtag und am vorangegangenen Bilanzstichtag wesentlich höher ist als deren Schätzwert;
- während des Berichtsjahres hat sich der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen nur in Richtung seines Rückgangs wesentlich verändert;
- Zum Abschlussstichtag gibt es keine Hinweise darauf, dass eine signifikante Erhöhung des geschätzten Werts dieser Finanzinvestitionen in der Zukunft möglich ist.
Eine Wertminderung von Finanzinvestitionen kann in folgenden Situationen eintreten:
- das Auftreten von Insolvenzanzeichen bei der emittierenden Organisation von Wertpapieren, die der Organisation gehören, oder bei ihrem Schuldner im Rahmen eines Darlehensvertrags oder ihre Insolvenzerklärung;
- eine erhebliche Anzahl von Transaktionen auf dem Wertpapiermarkt mit ähnlichen Wertpapieren zu einem deutlich unter ihrem Buchwert liegenden Preis tätigen;
- Ausbleiben oder signifikanter Rückgang von Erträgen aus Finanzinvestitionen in Form von Zinsen oder Dividenden mit hoher Wahrscheinlichkeit eines weiteren Rückgangs dieser Erträge in der Zukunft usw.
Wenn solche Trends auftreten, sollte die Organisation einen Test durchführen, um festzustellen, ob Bedingungen für eine nachhaltige Wertminderung von Finanzinvestitionen vorliegen. Wenn die Prüfung eine Wertminderung bestätigt, bildet die Organisation eine Rücklage für die Abschreibung von Finanzanlagen (Konto 59). Eine kommerzielle Organisation bildet eine Rücklage aufgrund von Finanzergebnissen (als Teil der Betriebsausgaben) und eine gemeinnützige Organisation - aufgrund einer Erhöhung der Ausgaben.
Die Überprüfung der Werthaltigkeit der Finanzanlagen erfolgt mindestens einmal jährlich zum 31.12. des Berichtsjahres, wenn Anzeichen einer Wertminderung vorliegen. Die Organisation hat das Recht, die angegebene Prüfung zu den Stichtagen der Zwischenabschlüsse durchzuführen.
Durch Guthabenkonto 59 Die Bildung von Reserven spiegelt sich in der Belastung wider - ihre Verwendung. Der Saldo zeigt den Stand der Reserven am Ende des Berichtszeitraums. Dieses Konto fungiert als Regulator für Konto 58 und dient als Finanzquelle zur Deckung von Verlusten aufgrund des möglichen Verkaufs von nicht börsennotierten Finanzinvestitionen zu einem Preis, der unter ihrem Buchwert liegt.
Die Rücklage wird am 31. Dezember eines jeden Berichtsjahres (oder durch die Entscheidung der Organisation vierteljährlich zu den Stichtagen des Zwischenabschlusses) gebildet, was sich in der Buchung widerspiegelt:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 „Sonstige Ausgaben“, Gutschrift 59 – Rücklagen für die Abschreibung von Investitionen in nicht börsennotierte Finanzanlagen wurden gebildet.
Eine Änderung der Höhe der Rücklage (Anpassung) für die Abschreibung von Investitionen in nicht börsennotierte Finanzinvestitionen tritt bei einer weiteren Änderung ihres geschätzten Werts am Ende der Berichtsperiode ein:
Belastung 91, Unterkonto 2 „Sonstige Ausgaben“, Gutschrift 59 - der Betrag der Rücklage für die Abschreibung von Investitionen in nicht börsennotierte Finanzanlagen wurde erhöht;
Soll 59 Haben 91, Unterkonto 1 "Sonstige Erträge", - Der Betrag der Rücklage für die Abschreibung von Investitionen in nicht börsennotierte Finanzanlagen wurde reduziert.

Beispiel 5. Eine Organisation kaufte 3.000 Aktien zu einem Preis von 500 Rubel. ein Stück. Die Rechnungslegungsgrundsätze legen fest, dass eine Wertminderung von Finanzinvestitionen als erheblich anerkannt wird, wenn die Differenz zwischen dem Buchwert und dem geschätzten Wert von Wertpapieren 5 % übersteigt.
In den Buchhaltungsunterlagen wird Folgendes festgehalten:
Debit 58 Credit 60 - Wertpapiere wurden aktiviert - 1.500.000 Rubel. (500 Rubel x 3000 Stück).
Laut einem unabhängigen Gutachter beträgt der geschätzte Wert der Wertpapiere 430 Rubel. ein Stück. Der Rückgang beträgt 14 %.
Der Wertverlust ist erheblich und das Unternehmen bildet eine Rückstellung für die Wertminderung von Anteilen. Die Höhe der Reserve beträgt 210.000 Rubel. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 Stück].
Diese Operation spiegelt sich im Eintrag wider:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 59 - eine Rücklage für die Abschreibung von Aktien wurde gebildet - 210.000 Rubel.
Am Bilanzstichtag werden die Anteile zu Anschaffungskosten abzüglich der Rückstellung bilanziert. Ihre Kosten betragen 1.290.000 Rubel. (1.500.000 - 210.000).
Die Rücklage wird in zwei Fällen im Finanzergebnis (als Teil des Betriebsertrags) abgeschrieben:
- bei Verkauf oder sonstiger Veräußerung von Finanzinvestitionen, für die die Rücklage gebildet wurde;
- wenn es zu keiner weiteren nachhaltigen wesentlichen Wertminderung dieser Anlagen kommt.
Die Rücklage wird am Ende des Jahres oder der Berichtsperiode, in der diese Finanzinvestitionen veräußert wurden, ausgebucht:
Soll 59 Haben 91, Unterkonto 1 "Sonstige Erträge" - Die Rücklage für die Abschreibung von Finanzanlagen wurde im Zusammenhang mit deren Veräußerung abgeschrieben.

Für nicht professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt werden die Beträge der Abzüge von der Rücklage für die Abschreibung von Wertpapieranlagen bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht in die Aufwendungen einbezogen (Artikel 10, Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Föderation). Die Beträge der wiederhergestellten Rücklagen werden ebenfalls nicht berücksichtigt (Abschnitt 25 Absatz 1 Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Daten zu Rücklagen für die Abschreibung von Finanzinvestitionen mit Angabe der Art der Finanzinvestitionen, des Betrags der im Berichtsjahr gebildeten Rücklage, des Betrags der als Betriebsertrag für den Berichtszeitraum erfassten Rücklage; Die Beträge der im Berichtsjahr verwendeten Rücklage sind aufgrund des Erfordernisses der Wesentlichkeit in der Erläuterung zur Bilanz der Organisation anzugeben.
Im Laufe der Zeit können sich Finanzanlagen zurückziehen. Die Veräußerung von Wertpapieren erfolgt im Falle der Einlösung, des Verkaufs, der unentgeltlichen Übertragung, der Übertragung in Form einer Einlage in das genehmigte (Stamm-) Kapital anderer Organisationen, der Übertragung aufgrund einer Einlage im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags usw. (Ziff 25 PBU 19/02). Der Zeitpunkt der Veräußerung von Kapitalanlagen wird in dem Moment bestimmt, in dem das Eigentumsrecht, die mit Finanzinvestitionen verbundenen finanziellen Risiken (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko usw.) auf den neuen Eigentümer der Finanzinvestitionen übertragen werden.
In solchen Situationen werden sie auf eine der in PBU 19/02 geregelten Arten abgeschrieben:
1) zu den Anschaffungskosten jeder Einheit;
2) zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
3) zu den Anschaffungskosten des ersten Anschaffungszeitpunkts (FIFO).
Die erste Methode wird in der Regel in Bezug auf Einzahlungen in das genehmigte Kapital, Darlehen, Einlagen bei Banken und aufgrund einer Abtretung des Anspruchs erworbene Forderungen angewendet. Bei Wertpapieren (Aktien, Obligationen, Wechsel) kann die zweite oder dritte Methode angewendet werden.
Das Verfahren zur Ermittlung der Abgangskosten von Finanzanlagen unterscheidet sich für „börsennotierte“ und „nicht börsennotierte“ Finanzanlagen. Wenn Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert berechnet wird, stillgelegt werden, wird ihr Wert von der Organisation auf der Grundlage der letzten Bewertung berechnet (Absatz 30 der PBU 19/02).
Die Wahl einer dieser Methoden ist für jede Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen zulässig und muss in der Rechnungslegungsmethode als ihr Element festgelegt werden (Ziffer 26 PBU 19/02).
Bei Anwendung der zweiten Methode (sofern es nicht möglich ist, den aktuellen Marktwert von Wertpapieren zu ermitteln) wird der Durchschnittswert eines Wertpapiers nach folgender Formel berechnet:

Durchschnittswert eines Wertpapiers = (Wert der Wertpapiere zu Monatsbeginn + Wert der im Laufe des Monats erhaltenen Wertpapiere) / (Anzahl der Wertpapiere am Monatsanfang + Anzahl der erhaltenen Wertpapiere am Monatsende).

Kosten der abzuschreibenden stillgelegten Wertpapiere:

Wert der stillgelegten Wertpapiere = Durchschnittswert eines Wertpapiers x Anzahl der während des Monats stillgelegten Wertpapiere.

Der Wert des Wertpapiersaldos am Monatsende:

Wert der verbleibenden Wertpapiere = Durchschnittswert des Wertpapiers x Anzahl der verbleibenden Wertpapiere am Ende des Monats

Wert der verbleibenden Wertpapiere = Wert der Wertpapiere zu Beginn des Monats + Wert der im Laufe des Monats erhaltenen Wertpapiere - Wert der stillgelegten Wertpapiere.

Ähnliche Berechnungen werden am Ende jedes Monats durchgeführt. Sie dürfen zu jedem Zeitpunkt der Veräußerung von Finanzinvestitionen innerhalb eines Monats durchgeführt werden (Methode der gleitenden durchschnittlichen Anschaffungskosten).
Eine rollierende Schätzung ermöglicht es, sie für jedes Transaktionsdatum zu verwenden, was für die Computerverarbeitung von Informationen in Buchhaltungsprogrammen sehr praktisch ist.
Es ist zu beachten, dass die durchschnittlichen Anschaffungskosten von Wertpapieren in Bezug auf die gleiche Art (Aktien, Anleihen, Wechsel) ermittelt werden.

Beispiel 6 . Eine der Nebentätigkeiten der Organisation ist der Kauf und Verkauf von Wertpapieren. Gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen werden Anteile zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten abgeschrieben.
Zu Monatsbeginn befanden sich 100 Aktien eines Emittenten in der Bilanz. Der Aktienkurs betrug 900 Rubel. ein Stück. Im Laufe des Monats erwarb das Unternehmen Aktien desselben Emittenten. Sie wurden in drei Chargen gekauft:
1. Charge - 150 Stk. zu einem Preis von 1000 Rubel / Stück;
2. Charge - 130 Stk. zu einem Preis von 1100 Rubel / Stück;
3. Charge - 250 Stk. zu einem Preis von 1200 Rubel / Stück.
Operationen für ihren Erwerb werden widergespiegelt
auf diese Weise:
Debit 58 Credit 60 - die 1. Charge von Aktien wurde erworben - 150.000 Rubel. (1000 Rubel x 150 Stück);
Debit 58 Credit 60 - die 2. Aktienpartie wurde erworben - 143.000 Rubel. (1100 Rubel x 130 Stück);
Lastschrift 58 Gutschrift 60 - die 3. Aktienpartie wurde erworben - 300.000 Rubel. (1200 Rubel x 250 Stück).
Im selben Monat wurden 500 Aktien verkauft. Der durchschnittliche Anfangswert einer Aktie, berechnet am Monatsende, beträgt:
(900 Rubel x 100 Stück + 1000 Rubel x 150 Stück + 1100 Rubel x 130 Stück + 1200 Rubel x 250 Stück) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 Rubel
Der Wert der im Laufe des Monats eingezogenen Aktien beträgt:
RUB 1084,13 x 500 = 542.065 Rubel
Die Abschreibung von Wertpapieren wird wie folgt erfasst:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - der Wert der verkauften Aktien wurde abgeschrieben - 542.065 Rubel.
Am Monatsende beträgt die Anzahl der Aktien des Unternehmens:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 Stück;
Aktienkurs:
(900 Rubel x 100 Stück + 1000 Rubel x 150 Stück + 1100 Rubel x 130 Stück + 1200 Rubel x 250 Stück) - 542.065 Rubel. = 140.935 Rubel.

Bewertung von Wertpapieren mit der Methode FIFO basiert auf der Annahme, dass Wertpapiere im Laufe des Monats in der Reihenfolge ihres Eingangs (Erwerbs) verkauft werden, d.h. Die Wertpapiere, die als erste zum Verkauf angeboten wurden, sollten zum Zeitpunkt des Erwerbs mit den Anschaffungskosten der ersten bewertet werden, wobei der Wert der notierten Wertpapiere zu Beginn des Monats zu berücksichtigen ist. Bei Anwendung dieser Methode erfolgt die Bewertung der am Monatsende verbleibenden Wertpapiere zu den tatsächlichen Anschaffungskosten des spätesten im Anschaffungszeitpunkt, wobei der Wert des im Anschaffungszeitpunkt frühesten Werts berücksichtigt wird des Verkaufs (Veräußerung) von Wertpapieren. Das bedeutet, dass bei Anwendung der dritten Methode zuerst die Wertpapiere abgeschrieben werden, die in den Bilanzen aufgeführt sind, dann diejenigen, die zuerst in die Organisation eingegangen sind. Wenn sie nicht ausreichen - die Zweitplatzierten, wenn sie nicht ausreichen - die Drittplatzierten usw.
Wenn das Unternehmen die FIFO-Methode anwendet, werden gemäß den Bedingungen des obigen Beispiels in diesem Fall Folgendes abgeschrieben:
- alle Aktien, die am Anfang des Monats registriert sind (100 Stück);
- alle in der 1. Charge erhaltenen Aktien (150 Stück);
- alle in der 2. Charge erhaltenen Aktien (130 Stk.);
- Teil der in der 3. Charge erhaltenen Aktien (120 Stk.).
Insgesamt 500 Aktien (100 +150 +130 + 120).
Am Ende des Monats wird das Unternehmen Aktien aus der 3. Charge in Höhe von 130 Stück haben. (250 - 120) zu einem Preis von 1200 Rubel. ein Stück.
Die Kosten für die abgeschriebenen Aktien betragen 527.000 Rubel. (900 Rubel x 100 Stück + 1000 Rubel x 150 Stück + 1100 Rubel x 130 Stück + 1200 Rubel x 120 Stück).
Ihre Abschreibung spiegelt sich im Eintrag wider:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - die Kosten der verkauften Aktien wurden abgeschrieben - 527.000 Rubel.
Der Wert der am Monatsende verbleibenden Aktien beträgt 156.000 Rubel. (1200 Rubel x 130 Stück).
In Absatz 9 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird erklärt, dass der Steuerzahler im Falle des Verkaufs oder einer anderen Veräußerung von Wertpapieren gemäß den für steuerliche Zwecke festgelegten Rechnungslegungsgrundsätzen unabhängig eine der folgenden Abschreibungsmethoden wählt der Wert ausgemusterter Wertpapiere als Aufwand:
- zu Kosten des Ersterwerbs (FIFO);
- Kosten pro Einheit.
Diese Methoden gelten für Wertpapiere, die sowohl auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt als auch nicht gehandelt werden.
Die FIFO-Methode wird auf Wertpapiere angewandt, die nach Art, Umlaufdauer und Ertragsart vergleichbar sind, d.h. Für sie gilt eine Marktnotierung (der gewichtete Durchschnittspreis der Wertpapiere).
Die Methode der steuerlichen Abschreibung der Anschaffungskosten ausgemusterter Wertpapiere zum Stückpreis wird angewendet, wenn die Organisation die verkauften Wertpapiere genau identifizieren kann oder wenn sie individuell definierte Merkmale aufweisen oder das Buchführungssystem und die Bedingungen der Transaktion dies der Organisation erlauben bestimmen, welche spezifischen Wertpapiere es verkauft, und es kann den Wert dieser bestimmten Wertpapiere bestimmen.
Die ausgewählte Methode wird in fixiert steuerliche Rechnungslegungsgrundsätze.

Bei der Analyse der Forderungen sollte besonderes Augenmerk auf die Beurteilung ihrer Qualität gelegt werden.

Zunächst ist es notwendig, die Höhe der Verschuldung und ihre Dynamik mit Änderungen des Umsatzvolumens (laut Gewinn- und Verlustrechnung) zu vergleichen. Wenn das Wachstum der Forderungen nicht mit einer entsprechenden Umsatzsteigerung einhergeht, kann man von einer Erhöhung der Fälligkeit der Forderungen sprechen, was indirekt auf eine Abnahme ihrer Qualität hinweist.

Die Qualität der Forderungen wird direkt durch das Vorhandensein zweifelhafter Forderungen beeinflusst.

Um Informationen über zweifelhafte Forderungen zu generieren, erstellen Organisationen eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen. Gemäß der Verordnung „kann eine Organisation Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für Vergleiche mit anderen Organisationen und Bürgern für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen bilden, wobei die Rücklagenbeträge den Finanzergebnissen der Organisation zuzuordnen sind.“

Diese Verordnung erlaubt die Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen während des Jahres. Das Verfahren und die Bedingungen für die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen sollten in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation vorgesehen werden.

Gemäß den Vorschriften und der gängigen russischen Praxis erfolgt die Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen auf der Grundlage der Ergebnisse einer Bestandsaufnahme der Forderungen. Zuweisungen an die Reserve werden für jede zweifelhafte Schuld vorgenommen, abhängig von der finanziellen Lage und Zahlungsfähigkeit des Schuldners, der Wahrscheinlichkeit einer teilweisen oder vollständigen Rückzahlung der Schuld.

Bei der Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für Vergleiche mit anderen Organisationen und Bürgern für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen zu Lasten des Finanzergebnisses wird der Betrag der Forderungen, für die diese Rücklagen in der Bilanz gebildet werden, um ihren Betrag gekürzt. Gleichzeitig spiegelt sich der Wert der Rücklagen für zweifelhafte Forderungen nicht auf der Passivseite der Bilanz wider. Angaben zur Höhe und Bewegung der Rücklagen für zweifelhafte Forderungen finden sich in Abschnitt II „Rücklagen“ der Eigenkapitalveränderungsrechnung.

Daten zur gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen sind in der Tabelle dargestellt. 3.10.

Tabelle 3.10.

Nach Angaben des Unternehmens ist der Rückgang der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen im analysierten Zeitraum hauptsächlich auf die teilweise Rückzahlung von Schulden durch den Schuldner zurückzuführen, bei denen das Unternehmen zuvor Informationen über das Vorliegen eines hohen Risikos hatte der Nichtzahlung der Schuld, in deren Zusammenhang die Rücklage gebildet wurde.

Kurzfristige Geldanlagen

Dieser Bilanzposten gibt Auskunft über die Finanzanlagen der Organisation, deren Laufzeit (Rückzahlung) 12 Monate nicht überschreitet.

Der Artikel „Kurzfristige Geldanlagen“ der Bilanz spiegelt Folgendes wider:

• o Anlagen in Wertpapieren anderer Organisationen, staatlichen und kommunalen Wertpapieren;
• o Einlagen;
• o kurzfristige Darlehen;
• o andere.

Betrachten Sie die Zusammensetzung der wichtigsten Arten von kurzfristigen Finanzanlagen.

Anlagen in staatlichen und kommunalen Wertpapieren, deren Emittent ein föderales Exekutivorgan, ein Exekutivorgan einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation, ein Exekutivorgan einer lokalen Regierung ist.

Bundeswertpapiere sind Wertpapiere, die im Namen der Russischen Föderation ausgegeben werden.

Staatspapiere der konstituierenden Einheiten der Russischen Föderation werden als Wertpapiere anerkannt, die im Namen einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation ausgegeben werden.

Kommunale Wertpapiere werden als im Auftrag der Gemeinde ausgegebene Wertpapiere anerkannt (Abschnitt 1, Artikel 2 des Bundesgesetzes vom 29. Juli 1998 Nr. 136-FZ „Über die Besonderheiten der Ausgabe und des Umlaufs staatlicher und kommunaler Wertpapiere“).

Staatliche und kommunale Wertpapiere können in Form von Anleihen oder anderen Wertpapieren im Zusammenhang mit der Emission von Wertpapieren ausgegeben werden, die das Recht ihres Eigentümers verbriefen, Gelder vom Emittenten dieser Wertpapiere oder, abhängig von den Bedingungen für die Ausgabe dieser Wertpapiere, anderen Vermögens zu erhalten Prozentsätze des Nennwerts oder andere Eigentumsrechte innerhalb der in den Emissionsbedingungen festgelegten Bedingungen (z. B. in Form von Wohnungszertifikaten).

Anlagen in Wertpapieren anderer Organisationen. Die folgenden Arten von Wertpapieren können in den Finanzinvestitionen einer Organisation enthalten sein:

• o Anleihen, einschließlich Wohnungszertifikate;
• o Schuldscheine (mit Ausnahme derjenigen, die in Vergleichen für verkaufte Waren, Produkte, durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen ausgestellt wurden, die die Schuld des Käufers sichern);
• o Hinterlegungsscheine (Sparbriefe);
• o Aktien (mit Ausnahme von zum Wiederverkauf oder zur Einziehung zurückgekauften eigenen Aktien);
• o Emittentenoptionen;
• o Hinterlegungsscheine;
• o Pfandbriefe (Optionsscheine);
• o andere Wertpapiere, einschließlich solcher, die nach den Gesetzen ausländischer Staaten als solche anerkannt sind und für die die Bedingungen gemäß RAS 19-02 erfüllt sind.

Darlehen gewährt. Im Rahmen von Finanzinvestitionen in Form von Darlehen können Organisationen vorbehaltlich der in PBU 19-02 festgelegten Bedingungen Folgendes berücksichtigen:

• o Darlehen in bar oder in anderer Form (Absatz 1, Artikel 807 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation; im Folgenden als Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation bezeichnet);
• o Warenkredite (Artikel 822 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);
• o REPO-Transaktionen.

Andere finanzielle Investitionen der Organisation können umfassen:

• o aufgrund einer Forderungsabtretung erworbene Forderungen;
• o Beiträge der Organisation im Rahmen einer einfachen Gesellschaftsvereinbarung;
• o Swap-Vereinbarungen (Verträge);
• o Terminkontrakte (Kontrakte);
• o Optionsvereinbarungen (Verträge).

Informationen über kurzfristige Finanzinvestitionen von JSC "NLMK" im analysierten Zeitraum sind in der Tabelle dargestellt. 3.11.

Tabelle 3.11

Wie Sie sehen, wurden kurzfristige Geldanlagen im analysierten Zeitraum in Form von Darlehen getätigt.

Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert.

Die Anschaffungskosten der gegen Gebühr erworbenen Finanzinvestitionen entsprechen den tatsächlichen Kosten der Organisation für ihren Erwerb ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern, mit Ausnahme der Fälle, die in den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren vorgesehen sind (PBU 19- 02).

Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, zu denen sie zur Bilanzierung akzeptiert werden, können sich ändern.

Für Zwecke der späteren Bewertung werden Geldanlagen in zwei Gruppen eingeteilt, in die:

• o Sie können den aktuellen Marktwert ermitteln;
• o Zeitwert wird nicht ermittelt.

Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert nach dem etablierten Verfahren bestimmt werden kann, werden zum Abschluss des Berichtsjahres zum aktuellen Marktwert durch Anpassung ihrer Bewertung für den vorangegangenen Abschlussstichtag bilanziert. Die Organisation kann Anpassungen auf monatlicher oder vierteljährlicher Basis vornehmen.

Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzinvestitionen zum aktuellen Marktwert am Bilanzstichtag und der vorherigen Bewertung wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation gutgeschrieben.

Finanzinvestitionen, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird, werden in der Buchführung und im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten berücksichtigt.

Bei Schuldtiteln, deren aktueller Marktwert nicht bestimmt wird, darf die Differenz zwischen dem ursprünglichen Wert und dem Nennwert während ihres Umlaufs zu gleichen Teilen den finanziellen Ergebnissen einer kommerziellen Organisation (als Teil der sonstigen Einnahmen) oder Ausgaben zugerechnet werden ).

Von einem Unternehmen gewährte Schuldverschreibungen und Darlehen können zu abgezinsten Anschaffungskosten bewertet werden, was die Angemessenheit einer solchen Berechnung belegt. Es werden keine Buchhaltungsbuchungen vorgenommen.

Wenn eine Situation eintritt, in der eine Wertminderung von Finanzinvestitionen eintreten könnte, hat ein Unternehmen zu prüfen, ob Bedingungen für einen nachhaltigen Rückgang des Werts von Finanzinvestitionen vorliegen.

Wenn der Werthaltigkeitstest eine nachhaltige signifikante Wertminderung von Finanzinvestitionen bestätigt, bildet das Unternehmen eine Wertberichtigung für die Wertminderung von Finanzinvestitionen in Höhe der Differenz zwischen dem Buchwert und dem geschätzten Wert dieser Finanzinvestitionen.

Eine kommerzielle Organisation bildet die angegebene Rücklage auf Kosten des Finanzergebnisses (als Teil anderer Ausgaben) und eine gemeinnützige Organisation - auf Kosten einer Erhöhung der Ausgaben.

Der Posten „Kurzfristige Geldanlagen“ wird in der Analyse oft als hochliquide bezeichnet und mit dem Posten Bargeld gleichgesetzt. Es sollte berücksichtigt werden, dass eine solche Annahme getroffen werden kann, wenn der Analyst davon überzeugt ist, dass die Wertpapiere tatsächlich leicht handelbar sind, eine kurze Umlaufdauer haben und ein unbedeutendes Risiko einer Wertminderung aufweisen.

Erfüllen die unter diesem Bilanzposten ausgewiesenen Vermögenswerte die genannten Anforderungen nicht, ist eine Einstufung als hochliquide rechtswidrig. Die Aussage über die Unrichtigkeit der Einbeziehung von Posten wie Investitionen in Aktien anderer Organisationen und darüber hinaus Darlehen an andere Organisationen in die Zusammensetzung hochliquider Vermögenswerte erklärt sich insbesondere aus der Tatsache, dass der Wert der Aktien ist Änderungen vorbehalten; Beteiligungen an abhängigen Unternehmen charakterisieren in der Regel die Anlageziele des Managements und nicht die Ziele der Verwaltung der laufenden Zahlungsfähigkeit; die Möglichkeit, ein bereits gewährtes Darlehen im Bedarfsfall zurückzuzahlen, erscheint unwahrscheinlich. Dieser Moment kann bei der Liquiditätsanalyse entscheidend sein.

Bei der Analyse kurzfristiger Geldanlagen ist auf deren Zusammensetzung unter Berücksichtigung der unterschiedlichen Liquidität einzelner Elemente der analysierten Bilanzposition zu achten. Wie sich herausstellte, veröffentlichte Registerkarte. 3.11 wurden die kurzfristigen Finanzinvestitionen des Unternehmens im analysierten Zeitraum fast zu 100 % durch gewährte Kredite repräsentiert. Insofern ist es unwahrscheinlich, dass die Position „Kurzfristige Geldanlagen“ vollständig hochliquiden Vermögenswerten oder absolut liquiden Vermögenswerten zugeordnet werden kann.

Cash-Analyse

Die Zusammensetzung der Barmittel in der Bilanz spiegelt Barmittel wider, die am Datum der Berichterstattung in Kassen-, Abrechnungs- und Währungskonten, Sonderkonten bei Kreditinstituten gehalten werden (mit Ausnahme von Beträgen, die auf Einlagenkonten ausgewiesen werden, die gemäß PBU 19-02 auf Finanzinvestitionen) sowie den Saldo der unterwegs befindlichen Gelder ("Transfers in transit").

Sowohl für die Zwecke der internen als auch der externen Bonitätsanalyse ist es notwendig zu wissen, wie und aus welchen Quellen die Organisation Mittel erhält und welche die Hauptrichtungen für ihre Verwendung sind. Der Hauptzweck einer solchen Analyse besteht darin, die Fähigkeit der Organisation zu beurteilen, Geld in Höhe und Zeit zu verdienen, die für die Durchführung der geplanten Ausgaben erforderlich sind.

Um den Nutzern von Rechnungslegungsinformationen Daten über historische Veränderungen der Zahlungsmittel der Organisation und ihrer Äquivalente im Rahmen ihrer Haupttätigkeiten zur Verfügung zu stellen, wird die Kapitalflussrechnung in der internationalen Praxis verwendet. Seit 1996 ist der gleichnamige Bericht Bestandteil der russischen Berichterstattung.

Bargeld bedeutet verfügbare und auf Bankkonten (Banken) befindliche Gelder, über die die Organisation frei verfügen kann. Informationen über die in den Konten der Organisation eingefrorenen Gelder oder andere Gelder, über die die Organisation nicht selbst verfügen kann, werden in den Anhängen des Berichts offengelegt, um die gegenseitige Verknüpfung dieses Berichts und der Bilanz zu gewährleisten und dies widerzuspiegeln Gesamtbetrag der Barmittel der Organisation.

Zahlungsmitteläquivalente sind Bargeld gleich - kurzfristige hochliquide Anlagen der Organisation, die frei in Bargeld umgewandelt werden können und einem unbedeutenden Risiko von Änderungen des Marktpreises unterliegen. Somit kann eine bestimmte Art von kurzfristiger Finanzanlage einer Organisation als Zahlungsmitteläquivalent anerkannt werden, sofern der Ersteller des Berichts Vertrauen in den freien Umlauf dieses Wertpapiers in Geld hat, ohne dass ein erheblicher Verlust in Höhe des darin enthaltenen Betrags entsteht Bilanz.

Wie bereits erwähnt, werden Zahlungsmitteläquivalente in der Praxis manchmal fälschlicherweise mit dem Bilanzposten „Kurzfristige Geldanlagen“ identifiziert. Die obige Definition von Zahlungsmitteläquivalenten weist auf die Rechtswidrigkeit einer solchen Identifizierung hin. Dieser Punkt muss sowohl bei der Erstellung einer Kapitalflussrechnung als auch bei der Berechnung der absoluten Liquiditätskennzahl berücksichtigt werden.

Die Methode zur Analyse von Jahresabschlussinformationen über die Verfügbarkeit und den Fluss von Mitteln wird in Kapitel 5 offengelegt.

Im Rahmen der Ausübung der Wirtschaftstätigkeit tätigt das Unternehmen verschiedene Investitionen, die darauf abzielen, Gewinne zu erzielen. Sie können kurzfristig oder langfristig sein. Betrachten wir die kurzfristigen Geldanlagen genauer (in der Bilanz ist dies die Zeile 1240).

Kurzfristige Geldanlagen in der Bilanz

In der Buchhaltung und Berichterstattung werden Investitionen einer Organisation in kurzfristige und langfristige Investitionen eingeteilt. Betrachten wir ihre Unterschiede.

Unter langfristigen Anlagen werden langfristige Anlagen (mehr als ein Jahr) verstanden. Dies können zum Beispiel sein:

• Kapitalbeteiligung am Kapital anderer Organisationen;
• Bereitstellung von verzinslichen Darlehen an andere Organisationen;
• Erwerb von Wertpapieren (Aktien, Obligationen etc.) mit langer Laufzeit.

In der Berichterstattung werden sie in Zeile 1170 der Bilanz ausgewiesen.

Demgegenüber sind kurzfristige Geldanlagen Anlagen mit einer Umlauf- oder Rückzahlungsdauer von einem Jahr oder weniger. Die Vermögenswerte, in die die Mittel der Organisation investiert werden, können Wertpapiere anderer Unternehmen und Organisationen, Finanzen auf Festgeldkonten von Kreditinstituten usw. sein. Solche Vermögenswerte werden als liquide und am leichtesten verkäuflich bezeichnet.

In der Berichterstattung werden sie in Zeile 1240 der Bilanz ausgewiesen.

Auf andere Weise kann die Bilanzierung von Finanzinvestitionen unabhängig von der spezifischen Art der Investition kurz wie folgt erläutert werden.

In vielerlei Hinsicht ist die Zuordnung von Vermögenswerten zu der einen oder anderen Kategorie mit den diesbezüglichen Plänen des Unternehmens verbunden. Hat ein Unternehmen beispielsweise in genehmigtes Kapital einer anderen Organisation investiert, kann es verschiedene Optionen planen, um sich selbst einen wirtschaftlichen Vorteil zu verschaffen. Dies kann Einfluss auf die Organisation sein, Kontrolle darüber, Gewinn aus Dividenden. In diesem Fall werden solche Investitionen als langfristige Finanzinvestitionen ausgewiesen.

Der erworbene Anteil am genehmigten Kapital kann aber auch gewinnbringend weiterverkauft werden. Das Eigentum an Aktien mit ihrem Wiederverkauf im Laufe des Jahres wird als liquide Mittel und kurzfristige Finanzanlagen betrachtet. Sie unterliegen der Aufnahme in den zweiten Abschnitt der Bilanz „Umlaufvermögen“.

Aufgrund der Tatsache, dass Finanzinvestitionen sowohl langfristige als auch kurzfristige Vermögenswerte in der Bilanz widerspiegeln, wird eine analytische Buchhaltung für Konto 59 „Rücklagen für die Abschreibung von Finanzinvestitionen“ erstellt. Die Anschaffungskosten der Anlagen, für die eine solche Rücklage gebildet wurde, entsprechen der Bilanz abzüglich der entsprechenden Rücklagen.

Der Wert kurzfristiger Anlagen

Die positive Wirkung kurzfristiger Geldanlagen hängt von vielen Faktoren ab. In der Regel gilt eine Investition als erfolgreich, wenn die Investition zu Lasten der Eigenmittel ohne nebenberufliche Kreditaufnahme erfolgt. Solche Investitionen sind die riskantesten, weil. der Zeitraum für deren Verwaltung ist sehr kurz. Der erwartete Gewinn auf kurzfristigen Vermögenswerten kann sich durchaus in einen Verlust verwandeln, denn. sie sind einem hohen Wertminderungsrisiko ausgesetzt.

Ein deutlicher Anstieg kurzfristiger Geldanlagen weist auf den Wunsch hin, Kapital zu erhalten und durch den Einsatz taktischer Methoden in kurzer Zeit Gewinne zu erzielen. In diesem Fall wird die Vermögensstruktur mit Liquidität angereichert.

Es ist wichtig zu berücksichtigen, dass in einem bestimmten Stadium eine Zunahme des Umlaufvermögens, einschließlich kurzfristiger Finanzanlagen, auf eine Ausweitung des Umfangs der wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens hindeuten kann. Ein solcher Effekt wird zusammen mit anderen wirtschaftlichen Faktoren analysiert. Dabei werden Aufbau, Ausrichtung der Platzierung etc. untersucht.

Stellt die Investition einer Geschäftseinheit in bestimmte Finanzinstrumente für ein Jahr dar.

Arten von kurzfristigen Geldanlagen

• Kauf von Anleihen, Sparbriefen und Wechseln mit kurzfristiger Laufzeit;
• Hinterlegung von Geldern für einen Zeitraum von bis zu einem Jahr.

Diese Investitionen sind eine Form der vorübergehenden Verwendung freier Finanzmittel einer Geschäftseinheit, um ein bestimmtes Einkommen zu erzielen und sie vor Inflation zu schützen.

Anhangseigenschaften

Kurzfristige Geldanlagen weisen eine hohe Liquidität auf. Sie gehören daher zu den Zahlungsmitteln und sind die Bereitstellung verschiedener finanzieller Verpflichtungen von Wirtschaftssubjekten. Kurzfristige Finanzanlagen sind Zahlungsmitteläquivalente und ein einziger Verwaltungsgegenstand.

Was kann mit Geldanlagen zusammenhängen?

Erstens sind dies kommunale und staatliche Wertpapiere.

Zweitens Wertpapiere anderer Geschäftseinheiten, zu denen Schuldverschreibungen gehören, bei denen die Kosten und das Fälligkeitsdatum festgelegt sind.

Drittens die Einlage in das genehmigte Kapital anderer Unternehmen, einschließlich Tochtergesellschaften.

Viertens Darlehen an andere Organisationen.

Fünftens Einlagen bei Bankinstituten.

Nicht als kurzfristig klassifizierte Anlagen

Kurz- und langfristige Finanzinvestitionen dürfen nicht umfassen:

• Aktien aus eigener Ausgabe, die von der Aktiengesellschaft von ihren Aktionären zum Zwecke ihrer späteren Veräußerung oder Einziehung zurückgenommen werden;
• Wechsel, die der Aussteller dem Verkäufer bei Abrechnungen für verkaufte Produkte, ausgeführte Arbeiten oder erbrachte Dienstleistungen ausgestellt hat;
• Investitionen einer Geschäftseinheit sowohl in bewegliches als auch in unbewegliches Vermögen, die durch das Vorhandensein einer materiellen Form gekennzeichnet sind. Diese Investitionen werden vom Subjekt gegen eine bestimmte Gebühr zur vorübergehenden Nutzung bereitgestellt, um in Zukunft Einnahmen zu erzielen.

Tatsächliche Kosten

Die tatsächlichen Kosten, die einem Unternehmen beim Erwerb von Vermögenswerten wie kurzfristigen Finanzanlagen entstehen, sind:

Formen der Primärdokumente

Die wichtigsten Hauptdokumente, die für die Bilanzierung von Transaktionen im Zusammenhang mit Finanzinvestitionen erforderlich sind, sind folgende: Annahmebestätigung, Vereinbarung, Zertifikat über die Ausgabe von Wertpapieren, Auszug aus dem Anteilsregister.

Schauen wir uns einige von ihnen genauer an. Somit wird der Vertrag vorbehaltlich der Anforderungen des russischen Rechts gemäß geltendem Recht (z. B. Bürgerliches Gesetzbuch) geschlossen. Dieses Dokument wird schriftlich verwendet, für einige seiner Typen ist dieses Formular obligatorisch. Separate Verträge müssen in der vorgeschriebenen Weise bei den zuständigen Organisationen registriert werden. Die Vertragsbedingungen bestimmen die Rechte und Pflichten, die im Zuge der Transaktion entstehen. In diesem Fall sprechen wir über die Kosten, das Verfahren zur Bezahlung des Vertragsgegenstands, den Zeitpunkt und Umstände höherer Gewalt.

Der Akt der Annahme und Übertragung ist ein Dokument, das die Übertragung verschiedener materieller Vermögenswerte von einer Geschäftseinheit auf eine andere angibt. Diese Tatsache der Übertragung (Empfang) wird durch die Unterschriften der für die Transaktion verantwortlichen Personen beglaubigt und notwendigerweise auch durch deren Siegel (falls die Unternehmen darüber verfügen) versiegelt.

Ein Sicherheitszertifikat wird angezeigt, wenn Operationen im Zusammenhang mit Wertpapieren durchgeführt werden, die in Form eines Dokuments vorliegen.

Ein Auszug aus dem Anteilsregister ist auf Verlangen des Wertpapierinhabers zu einem bestimmten Datum vorzulegen. Dieses Dokument enthält Informationen über den Eigentümer, die Registerstelle, die Anzahl der Wertpapiere und deren Merkmale. Der Auszug muss durch die Unterschrift eines bestimmten Beamten und das Siegel des Standesbeamten beglaubigt werden.

Kurzfristige Geldanlagen in der Bilanz

Zusammenfassend alle oben genannten Definitionen von kurzfristigen Finanzanlagen, sollte beachtet werden, dass diese Art durch die Kosten solcher Investitionen von Finanzmitteln mit einer Laufzeit von weniger als einem Jahr dargestellt wird. Die Abrechnung dieser Kosten erfolgt gemäß den geltenden rechtlichen Rahmenbedingungen.

Diese Anlagen stellen Barmittel und kurzfristige Finanzanlagen dar, die die Anlagen von Unternehmen in Anleihen widerspiegeln. Zu beachten ist, dass es sich in diesem Fall um Kredite bis zu einem Jahr handelt. Im Management erfolgt der Erwerb solcher öffentlichen und privaten Wertpapiere nicht nur zur Eroberung neuer Absatzmärkte, sondern auch im Interesse einer gewinnbringenden Allokation der für einen bestimmten Zeitraum freigesetzten Finanzmittel. Kurzfristige Finanzinvestitionen werden von Unternehmen für einen Zeitraum getätigt, in dem keine freien Barmittel benötigt werden.

Saldo - die Hauptart von Buchhaltungsberichten. Es zeigt den Zustand (Vermögen und Finanzen) der Organisation für einen bestimmten Zeitraum und / oder im aktuellen Moment. Es ist in zwei Punkte unterteilt - Verbindlichkeiten und Vermögenswerte, die notwendigerweise gleich sind. Sie sind wiederum in Unterpositionen unterteilt, in denen jeweils die Art des Vermögenswerts und der Verbindlichkeit angezeigt werden. Die Struktur der Bilanz wird auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation von 1999 unter der Nummer 43n festgelegt.

Kurzfristige Geldanlagen (KFI)

Kurzfristige Finanzinvestitionen (KFI) - Mittel, die für einen Zeitraum von höchstens zwölf Monaten ab dem Datum des letzten Berichts angelegt werden. Sie befinden sich in der Gruppe „Vermögenswerte“ im 2. Absatz des Kontostands, Code S. 1240. Es spiegelt alle Bereiche der Finanzinvestitionen wider: Wertpapiere (Schulden), übertragene Darlehen (einschließlich %%), erworbene Rechte, Anteile, Beiträge im Rahmen von Partnerschaftsverträgen, eine Einlage (unterteilt in Rubel und Fremdwährung).

Darunter fallen keine zinslosen Kredite, da sie nicht als Geldanlage gelten. Wenn die Frist für einen der Artikel nicht festgelegt ist, aber geplant ist, einen Gewinn zu erzielen oder das Darlehen in weniger als einem Jahr zurückzuzahlen, spiegelt sich eine solche Situation im CIF wider.

Richtungen der kurzfristigen Geldanlagen

KFV - eine Methode für die Organisation, um in Zukunft freie Barmittel vor Inflation zu schützen oder zusätzliche Vorteile zu erhalten. Da Anlagen dieser Art über eine hohe Liquidität verfügen und Teil des Umlaufvermögens sind, werden sie zu einem Schritt mit den Zahlungsmitteln, deren Aufgabe es ist, die finanziellen Verpflichtungen des Eigentümers sicherzustellen.

Meistens werden kurzfristige Investitionen in Materialien oder Rohstoffe getätigt. Der Vorteil dieser Anlageform besteht darin, dass solche Einlagen am wenigsten verloren gehen, da die Konjunkturlage für einen Zeitraum von 12 Monaten vorhersehbar ist. Als Einflussfaktoren kann man auch die politische Situation und den Wechselkurs der Landeswährung identifizieren.

Bei der Hinterlegung von Wertpapieren geht das Unternehmen hier bewusst ein Risiko ein, da hier am besten in liquide Wertpapiere investiert wird, die jederzeit problemlos in Finanzmittel umgewandelt werden können. Nur ein kompetenter Fachmann kann dies vorhersagen, vielleicht sogar mit einigen Analyseprogrammen. Einige Unternehmen wenden sich gezielt an solche Spezialisten, um sich beraten zu lassen. Dieser Posten der kurzfristigen Geldanlage kann nur dann als liquide eingestuft werden, wenn die Wertpapiere ein minimales Kursrückgangsrisiko aufweisen und leicht veräußert werden können.

Wenn wir von Krediten sprechen, dann werden kurzfristig vergebene Kredite in der Regel höher verzinst als langfristige Kredite (TFV). Eine solche Maßnahme wird das Unternehmen vor der Nichtrückgabe von Geldern bewahren.

Die Gesellschaft hat das Recht, jede Bareinlage von langfristig auf kurzfristig zu übertragen, wenn sich ihr Zweck oder ihre Absicht zur weiteren Verwendung ändert. Eine solche Klausel sollte in den gesetzlichen Rechnungslegungsunterlagen der Gesellschaft vorgesehen werden.

Beispiel Eine Organisation hat im Februar 2010 ein Darlehen von einem anderen Unternehmen für einen Zeitraum von 24 Monaten erhalten bzw. muss es im Februar 2012 zurückzahlen. Im Bericht für 2010 wird es im Abschnitt über VFD angezeigt. Nach zwei Jahren kann es an die KFV übertragen werden, da die Restlaufzeit für seine Auszahlung weniger als ein Jahr beträgt.

Kurzfristige Finanzinvestitionen werden auf Konto 58 ausgewiesen. Dieses Konto dient dazu, Informationen über Investitionen und deren Bewegungen innerhalb des Unternehmens zusammenzuführen. Zählungen können geöffnet werden, angenommen 58-1 – „Wertpapiere“. Die Buchhaltung wird nach Gruppen und Arten von Investitionen der Organisation geführt, unabhängig davon, in welchem ​​Land sich die Gelder oder Vermögenswerte befinden.

Bei der Meldung an einen Wirtschaftsprüfer offenzulegende Informationen (mindestens)

1. Methoden zur Bewertung von PV nach ihren Typen.
2. Varianten von Situationen, die mit Änderungen dieser Methoden möglich sind, die Kosten derjenigen Investitionen, für die ein Preis bestimmt wird und für die es nicht als solcher gilt oder nicht bestimmt werden kann.
3. Unterschied des Preises für heute mit dem im vorherigen Bericht angegebenen Preis.
4. Der Wert der verpfändeten Wertpapiere sowie der an andere Unternehmen oder Einzelpersonen übertragenen Wertpapiere (ohne Verkäufe).
5. Angaben zu Rücklagen bei Abschreibungen auf Einlagen mit Angabe von Art, Höhe und Inanspruchnahme der Rücklagen im angegebenen Jahr.
6. Angaben zu gewährten Krediten und Schuldverschreibungen (diskontierter Wert, Diskontierungsverfahren).