استثمارات مالية- هذا هو وضع الأموال المجانية للمنظمة في مؤسسات أخرى من خلال الحصول على الأوراق المالية، وإصدار قروض طويلة الأجل، وتقديم مساهمات في رأس المال المصرح به. هناك استثمارات مالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل. الأصول قصيرة الأجل هي تلك التي لا تتجاوز فترة تداولها أو سدادها 12 شهرا، أما طويلة الأجل فهي الاستثمارات المالية التي يزيد أجل استحقاقها عن سنة واحدة. عند المحاسبة عن الاستثمارات المالية، يجب أن تسترشد باللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n؛ والمشار إليها فيما بعد باسم PBU 19/) 02).
وفقا للفقرة 3 من PBU 19/02، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
- الأوراق المالية (الدولة والبلدية والمنظمات الأخرى)، بما في ذلك سندات الدين التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة السداد (السندات والأذونات)؛
- المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمؤسسات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة وشركات الأعمال التابعة)؛
- القروض المقدمة لمنظمات أخرى؛
- الودائع في مؤسسات الائتمان؛
- مساهمات المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.
لتلخيص المعلومات حول مدى توفر وحركة استثمارات المنظمة في الأوراق المالية الحكومية والأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى للمنظمات الأخرى، ورأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى، وكذلك القروض المقدمة لمنظمات أخرى، الحساب 58 "الاستثمارات المالية" والمقصود.
ل العد 58يمكن فتح حسابات فرعية:
- "الوحدات والأسهم"؛
- "سندات الدين"؛
- "القروض المقدمة"؛
- "الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة."
لا تعتبر استثمارات مالية للمنظمة:
- الأسهم الخاصة التي اشترتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا؛
- الكمبيالات الصادرة عن المنظمة التي أصدرت الفاتورة إلى بائع المنظمة عند دفع ثمن البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة ؛
- استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) لغرض توليد الدخل؛
- المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة المقتناة لأغراض غير الأنشطة العادية.
ومن المهم التأكيد على أن الأصول وجود شكل ماديمثل الأصول الثابتة والمخزون وكذلك الأصول غير الملموسة لا تعتبر استثمارات مالية، ولكن عندما يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به أو بموجب اتفاقية شراكة بسيطةسيتم أخذها في الاعتبار كاستثمارات مالية.
متطلبات الاعتراف بالأصول كاستثمارات مالية:
- يجب أن يكون لدى المنظمة مستندات تؤكد حقها في الاستثمار المالي (بالنسبة للقروض المقدمة - اتفاقية؛ بالنسبة للفواتير الصادرة عن مؤسسات خارجية - كمبيالة؛ بالنسبة للأسهم أو السندات - الأسهم نفسها أو السندات أو شهادة لها ، مقتطف من السجل للودائع في البنوك - اتفاقية للمساهمة في رأس المال المصرح به - ميثاق الشركة التي تلقت هذه المساهمة)؛
- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بهذه الاستثمارات؛
- القدرة على تحقيق الدخل في المستقبل (الفوائد، أرباح الأسهم، الفرق بين أسعار الشراء والبيع).
بالتكلفة الأصلية، والتي تتكون من مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).
وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02، تشمل هذه النفقات ما يلي:
- المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للبائع؛
- المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء هذه الأصول (إذا تم توفير هذه المعلومات أو الخدمات الاستشارية، لكن المنظمة لم تتخذ قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، يتم تضمين تكلفة الخدمات في النتائج المالية لمنظمة تجارية كجزء من النفقات الأخرى أو لزيادة نفقات منظمة غير ربحية خلال الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اتخاذ القرار بعدم الحصول على استثمارات مالية)؛
- المكافآت المدفوعة للوسطاء الذين تم شراء الاستثمارات عن طريقهم؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.
إذا كانت التكاليف الإضافية لشراء الأوراق المالية ضئيلة مقارنة بالمبلغ المدفوع للبائع، فيمكن أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى في فترة التقرير عندما تمت رسملة الأوراق المالية.
نظرًا لأن PBU 19/02 لا يحتوي على تعريف للأهمية النسبية لتكاليف شراء الأوراق المالية، فيمكن اتخاذ قاعدة عامة كأساس، والتي بموجبها لا يعتبر المؤشر الذي يقل عن 5٪ من مبلغ معين مهمًا ولكن يجب أن ينعكس ذلك في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
يمكن للمؤسسة الحصول على الأسهم، باعتبارها أحد أنواع الاستثمارات المالية، بالطرق التالية:
- مقابل رسوم؛
- تم استلامها كمساهمة في رأس المال المصرح به؛
- شحن مجاني؛
- في صفقة المقايضة.
السهم عبارة عن ضمان على درجة الإصدار يضمن حقوق مالكه (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح الشركة المساهمة في شكل أرباح، والمشاركة في إدارة الشركة المساهمة والمساهمة في جزء من أرباح الشركة المساهمة. من الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها. عادةً ما تكون المشاركة بمثابة ضمان مسجل.
عند استلام الأوراق المالية مقابل رسوم، فإن قيمتها هي مجموع جميع تكاليف الشراء. يمكن التعبير عن القيمة التعاقدية للأوراق المالية ليس فقط بالروبل، ولكن أيضًا بالعملة الأجنبية، والتي يتم تحويلها إلى روبل في اليوم الذي تنعكس فيه تكاليف شرائها. تنعكس فروق الصرف الإيجابية التي تنشأ بعد الدفع كجزء من الإيرادات الأخرى، والفروق السلبية - كجزء من النفقات الأخرى. أنها لا تؤثر على السعر الأولي للأسهم.
إعادة حساب قيمة الأوراق النقدية في مكتب النقد بالمنظمة، والأموال في الحسابات المصرفية (الودائع المصرفية)، والمستندات النقدية ووثائق الدفع، والأوراق المالية (باستثناء الأسهم)، والأموال في التسويات، بما في ذلك الالتزامات المقترضة مع الكيانات القانونية والأفراد (باستثناء الأموال يجب أن يتم استلام وإصدار السلف والمدفوعات المسبقة والودائع) المعبر عنها بالعملة الأجنبية بالروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية وكذلك في تاريخ التقرير.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم تقديمها كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة كقيمتها النقدية، المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. في بعض الحالات، يجب تعيين مثمن مستقل لتقييم قيمة الاستثمارات المالية. في الشركات ذات المسؤولية المحدودة، يعد ذلك ضروريًا إذا تجاوزت قيمة الأسهم المساهمة في رأس المال المصرح به 20000 روبل. (المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 02/08/1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
محاسبة القروضوباعتباره أحد أنواع الاستثمارات المالية، فهو له خصائصه الخاصة. دعونا ننظر إلى بعض منهم.
يحق للمنظمة إصدار قرض لمؤسسة أو فرد آخر. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا النوع من المعاملات كتابيًا - اتفاقية القرض. عادةً ما يتم تحديد الفائدة التي يجب على المتلقي دفعها مقابل حق استخدام القرض في الاتفاقية. إذا لم يكن هناك مثل هذا الشرط، فسيتم حسابها على أساس معدل إعادة التمويل الساري وقت سداد القرض.
إذا كانت المنظمة تصدر قرض بدون فوائد، فلا يتم أخذها في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية، حيث أن أحد معايير الاعتراف بالاستثمارات المالية هو استلام الدخل (في شكل فائدة لاستخدام القرض). البند 230 (المستحقات طويلة الأجل) أو 240 (المستحقات قصيرة الأجل) مخصص لهذه القروض.
يمكن إصدار القرض في شكل نقدي وغير نقدي. عند إجراء عملية إصدار أو إرجاع القروض النقدية، ليست هناك حاجة لاستخدام معدات تسجيل النقد، لأنه في هذه الحالة لا يوجد بيع للسلع أو العمل أو الخدمات. عند إصدار القروض النقدية، يجب أن تسترشد بخطاب بنك روسيا بتاريخ 4 ديسمبر 2007 N 190-T، والذي يوضح أن الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية ليس لهم الحق في إنفاق الأموال النقدية المستلمة في سجلات النقد الخاصة بهم مقابل البضائع المباعة من قبلهم، والأعمال التي يقومون بها، والخدمات التي يقدمونها، وكذلك أقساط التأمين على القروض. يخضع النقد المستلم في مكاتب النقد الخاصة بالمؤسسات للتسليم إلى المؤسسات المصرفية لإضافتها لاحقًا إلى حسابات هذه المؤسسات.

مثال 1 . أصدرت المنظمة قرضًا لموظفها بمبلغ 500000 روبل. من أجل ضمان سداد القرض الصادر، تم إبرام اتفاقية تعهد السيارة (قيمة الممتلكات المرهونة باتفاق الطرفين هي 1،000،000 روبل) واتفاقية ضمان، بموجب شروطها يتعهد الضامن بتحمل المسؤولية المشتركة مع المقترض للمقرض. السؤال الذي يطرح نفسه هو ما هو المبلغ الذي يجب أن ينعكس في الحساب خارج الميزانية العمومية 008 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات المستلمة" لكل من الاتفاقيات.
يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الضمانات المستلمة لضمان الوفاء بالالتزامات والمدفوعات، بالإضافة إلى الضمانات المستلمة مقابل البضائع المنقولة إلى منظمات أخرى (أفراد).
وفقا للفن. 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي)، قد يتم ضمان الوفاء بالالتزامات من خلال عقوبة، التعهد، الاحتفاظ بممتلكات المدين، الكفالةوالضمان البنكي والإيداع وغيرها من الطرق التي ينص عليها القانون أو العقد.
المحاسبة التحليلية بواسطة الحساب 008يتم الاحتفاظ بها لكل ضمانات مستلمة.
نظرًا لأنه حتى يتم سداد اتفاقية القرض، فإن السيارة مرهونة للمنظمة، ويجب أن تنعكس القيمة التعاقدية لهذه السيارة في الحساب 008 بمبلغ 1،000،000 روبل.
وفيما يتعلق باتفاقية الوكالة، تجدر الإشارة إلى ما يلي. إن جوهر الآلية القانونية لضمان الوفاء بالالتزامات هو منح الدائن، بالإضافة إلى الحقوق الأساسية بموجب الالتزام المضمون، حقوقًا إضافية يمكنه استخدامها في حالة انتهاك المدين للالتزام. يؤدي الاتفاق على إنشاء طريقة معينة لضمان الوفاء بالالتزامات، كقاعدة عامة، إلى نشوء التزام إضافي يهدف إلى ضمان الوفاء بالالتزام الرئيسي. في المثال قيد النظر، تم إبرام اتفاقية الضمان لضمان سداد القرض الصادر بمبلغ 500000 روبل. وهذا يعني أن الحساب 008 يجب أن يعكس المبلغ المقابل لمبلغ الالتزامات بموجب اتفاقية القرض. نتيجة لذلك، في هذا الحساب خارج الميزانية العمومية، بموجب اتفاقية التعهد، من الضروري أن تعكس القيمة التعاقدية للسيارة المرهونة بمبلغ 1000000 روبل، وبموجب اتفاقية الوكالة - بمبلغ 500000 روبل.

بمعنى آخر، يتم تنفيذ جميع الحسابات على حسابات الميزانية العمومية، وتكون الإدخالات في الحساب 008 ذات طبيعة رقابية بحتة ويتم شطبها عند سداد الدين.
بالإضافة إلى المحاسبة، تحتفظ الشركة بالمحاسبة الضريبية. وفقا للفقرات. 10 ص 1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF) عند التحديد القاعدة الضريبيةالدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن طريقة تسجيل القروض، بما في ذلك الأوراق المالية بموجب التزامات الدين)، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة لسداد هذه القروض. وهذا يعني أن الدخل في شكل أموال مستلمة لسداد القروض الصادرة مسبقًا لا يحتاج إلى أن تأخذه منظمة الإقراض في الاعتبار في الدخل لأغراض ضريبة دخل الشركات.
ومع ذلك، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 6 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالدخل في شكل فوائد مستلمة بموجب اتفاقيات القروض والائتمان والحساب المصرفي والودائع المصرفية، وكذلك على الأوراق المالية والتزامات الديون الأخرى، كدخل غير تشغيلي لدافعي الضرائب ( يتم تحديد تفاصيل تحديد دخل البنك في شكل فائدة بموجب المادة 290 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبالتالي، يتم الاعتراف بالدخل في شكل فوائد مستلمة على القروض التي تم إصدارها مسبقًا للمنظمة المقترضة كدخل للمنظمة المقرضة لأغراض ضريبة أرباح الشركات.
كما ذكر أعلاه، يمكن إصدار القرض بشكل غير نقدي أو نقدي، وكذلك عينيًا (على سبيل المثال، بضائع أو مواد). بادئ ذي بدء، من الضروري أن تعكس التخلص من هذا النوع من القروض، منذ الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن بيع البضائع هو نقل حقوق الملكية لهم من قبل شخص إلى آخر، أي. تنتقل الملكية من مؤسسة الإقراض إلى المقترض. في هذا الصدد، من المنطقي الافتراض أن نقل الأشياء إلى المقترض إلى الملكية يجب أن يخضع لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة من المقرض كمعاملة بيع. بعد سداد القرض، يتم تنفيذ العمليات لرسملة الممتلكات المستلمة. يمكن للمؤسسة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالطريقة المعتادة.
وبموجب اتفاقية قرض السلع الأساسية، ينقل المُقرض إلى المقترض ملكية الأشياء المحددة بخصائص عامة، ويتعهد المقترض بإعادة عدد متساوٍ من الأشياء الأخرى من نفس النوع والجودة إلى المقرض ودفع الفائدة. في هذه الحالة، يمكن التعبير عن الفائدة نقدا وعينيا. من أجل تجنب المطالبات من السلطات التنظيمية فيما يتعلق بالدفع مقابل الخدمات المقدمة، نوصي بأن تحدد في العقد إجراء حساب الفائدة ودفعها، لأن هذا يتبع من الفن. فن. 819 و 822 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المعلومات، يتم احتساب الفائدة على القرض على أساس سعر إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في اليوم الذي قام فيه المدين بسداد القرض التجاري أو الجزء المقابل منه.

مثال 2 . أصدرت إحدى المنظمات قرضًا طويل الأجل لمنظمة أخرى ببضائع بقيمة 4,720,000 روبل روسي وفقًا للاتفاقية. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 720.000 روبل). تكلفة البضائع 4،000،000 روبل. تم إصدار القرض بفائدة 20٪ سنويًا. يتم استحقاق الفائدة عن كل يوم يتم فيه استخدام القرض. يتم دفعها في موعد لا يتجاوز نهاية كل ربع سنة.
تنعكس حركات إصدار القروض في الإدخالات التالية:
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الائتمان 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات"، - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع - 4720000 روبل؛
الخصم 90، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات"، الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - ضريبة القيمة المضافة المشحونة - 720.000 روبل؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 41 "البضائع" - تم شطب تكلفة البضائع المقترضة - 4،000،000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 76 - ينعكس مبلغ القرض - 4720000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى"، - الفائدة المستحقة لشهر يناير - 80175 روبل. (4,720,000 × 20%: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - الفائدة المستحقة لشهر فبراير - 72416 روبل. (4,720,000 × 20%: 365 يومًا × 281 يومًا)؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - الفائدة المستحقة لشهر مارس - 80175 روبل. (4,720,000 × 20%: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
الخصم 51 "الحسابات الجارية" الائتمان 76 - الفائدة للربع الأول مدرجة - 232766 روبل. (80,175 + 72,416 + 80,175).
ويحدث تراكم الفوائد الإضافية بطريقة مماثلة. عند سداد القرض، يجب عليك إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة" الائتمان 76 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة في الاعتبار - 720.000 روبل ؛
الخصم 41 الائتمان 76، - تتم رسملة البضائع المعادة - 4،000،000 روبل. (4,720,000 - 720,000);
الخصم 68 الائتمان 19، - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المرتجعة - 720.000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 58 - تم شطب مبلغ القرض المدفوع - 4720000 روبل.

تنعكس أموال المؤسسة المودعة في الودائع المصرفية كجزء من الاستثمارات المالية.
وديعة بنكيةتعني الأموال أو الأوراق المالية المودعة لدى البنك لفترة محددة نيابة عن فرد أو كيان قانوني، والذي تستحق عليه فائدة معينة مقابل ذلك.
بموجب اتفاقية الإيداع البنكي، يتعهد أحد الطرفين (البنك)، الذي قبل مبلغ المال (الوديعة) المستلم من الطرف الآخر (المودع) أو المستلم مقابله، بإعادة مبلغ الوديعة ودفع الفائدة عليه وفقًا للشروط وبالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية (ص 1 المادة 834 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تستحق الشركة الفائدة على الوديعة في اليوم الذي يحق لها استلامها، بناءً على شروط الاتفاقية، أي. وفي المحاسبة يتم احتساب الفائدة بغض النظر عما إذا كان البنك قد قام بتحويل الفائدة إلى حساب المنظمة أم لا.
من الناحية العملية، يكون الوضع ممكنا عندما تقوم المنظمة بإيداع الأموال على وديعة مصرفية في نوفمبر 2010. ووفقا للاتفاقية، سيتم استحقاق ودفع الدخل (الفائدة) في نهاية فترة الإيداع في عام 2011.
وفقا للفقرة 6 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقيات القروض والاتفاقيات المماثلة الأخرى، التي تقع صلاحيتها في أكثر من فترة تقرير واحدة، يتم الاعتراف بالدخل على أنه مستلم ويتم إدراجه في الدخل في نهاية فترة التقرير المقابلة. وبالتالي، إذا تم إبرام اتفاقية إيداع مصرفي لفترة تزيد عن فترة تقرير واحدة، فإن منظمة المودع ملزمة بتجميع الفائدة في نهاية كل فترة تقرير، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال وشروط اتفاقية الإيداع ( إذا كانت المنظمة تسجل الإيرادات والمصروفات للأغراض الضريبية باستخدام طريقة الاستحقاق). ولذلك، فإن الدخل الخاضع للضريبة (الفائدة على الوديعة المصرفية) سوف ينشأ أيضا في عام 2010 على أساس المبالغ التي سيتم استلامها، محسوبة على أساس العدد الفعلي للأيام التي تم فيها إيداع الوديعة في فترة معينة.
أذكر أنه يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدث فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق). بالنسبة للدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والنفقات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع الدخل من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات.
تعكس الاستثمارات المالية قيمة الفواتير التي تتلقاها المنظمة من أشخاص آخرين. فاتورة الصرفهو ضمان ويمكن استخدامه كأداة مالية لكسب الفائدة أو خصم الدخل.
في المحاسبة، يتم احتساب الكمبيالة التي تم شراؤها مقابل رسوم كجزء من الاستثمارات المالية بالتكلفة الأصلية بمبلغ تكاليف الاقتناء الفعلية (البندان 8، 9 من PBU 19/02). يمكن أن يكون الدخل على الفواتير فائدة أو خصم. دخل الخصم هو الفرق بين سعر شراء الفاتورة والمبلغ المستلم عند استردادها (القيمة الاسمية).
يجب أن تحتوي الكمبيالة على التفاصيل الإلزامية التالية:
- اسم "المشروع" الوارد في نص الوثيقة والمعبر عنه باللغة التي حرر بها هذا المستند؛
- عرض (وعد) بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ معين؛
- اسم الدافع (فقط في الكمبيالة)؛
- مدة السداد؛
- المكان الذي يجب أن يتم فيه الدفع؛
- اسم الشخص الذي يجب أن يتم الدفع له أو بناء على أمره؛
- تاريخ ومكان تحرير الفاتورة؛
- توقيع الساحب .
إذا لم يحتوي نص الفاتورة على التفاصيل المذكورة، فإنها تفقد قوة الكمبيالة الخاصة بها ويمكن التعرف عليها كوثيقة ذات شكل قانوني مختلف - سند إذني.
لا يمكن ممارسة حقوق الملكية بموجب الكمبيالة، وكذلك بموجب أي ضمان آخر، إلا من خلال تقديمها.
عادة، يتم الاعتراف بالدخل على الفاتورة عند الاستحقاق.
ولكن في الوقت نفسه، توضح الفقرة 22 من PBU 19/02 أنه بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم حساب القيمة السوقية الحالية لها، يُسمح للمنظمة بالفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي وفقًا إلى المبلغ المستحق عليهم وفقا لشروط الإفراج عن الدخل المنسوب إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى) أو النقصان أو الزيادة في نفقات منظمة غير ربحية. تم إصلاح هذا الإجراء الخاص بعكس الدخل كعنصر من عناصر سياسة إعداد التقارير المحاسبية.

مثال 3 . اشترت الشركة كمبيالة بمبلغ 1،000،000 روبل. قيمتها الاسمية هي 1300000 روبل، واستحقاق الفاتورة هو 24 شهرا. إذا كانت السياسة المحاسبية للمنظمة تنص على انعكاس الدخل على الفواتير في وقت استردادها، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - فاتورة مقدمة للاسترداد - 1،000،000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس الدين لسداد الفاتورة - 1300000 روبل؛
الخصم 91، الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات"، الائتمان 99 "الأرباح والخسائر"، - ينعكس الدخل (الخصم) على الفاتورة - 300000 روبل. (1,300,000 - 1,000,000);
الخصم 51 الائتمان 76 - الأموال المستلمة لسداد الفاتورة - 1300000 روبل.
إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على انعكاس الدخل على الفواتير بالتساوي خلال فترة تداولها، يتم إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 58 الائتمان 51 - فاتورة مالية تم شراؤها - 1،000،000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المتراكم للشهر الأول من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 شهرًا]؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المتراكم للشهر الثاني من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 شهر]؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المتراكم للشهر الثالث من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 شهرًا] إلخ.
يتم تسجيل سداد الكمبيالة باستخدام الإدخالات التالية:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - تم شطب التكلفة الأصلية للفاتورة - 1000000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - يعكس تكلفة الفاتورة المقدمة للاسترداد - 1،000،000 روبل؛
الخصم 51 الائتمان 76 - الدخل المستلم (الخصم) على الفاتورة - 300000 روبل.

يتم تأكيد نقل ملكية الكمبيالة من خلال إجراء القبول والنقل، والذي يجب أن يحتوي على التفاصيل الإلزامية المذكورة في البند 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تشير إلى: تفاصيل الفاتورة (السلسلة، الرقم، تاريخ الإصدار، النوع (بسيط أو قابل للتحويل)، القيمة الاسمية، مدة الدفع، وما إلى ذلك)؛ تفاصيل الاتفاقية التي تم بموجبها نقل الفاتورة. من المنطقي إرفاق نسخة من الفاتورة بالسند.
ولحساب الاستثمارات المالية فإنها تنقسم إلى فئتين:
- التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية (في هذه الحالة، يتم الإشارة إلى الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية بتكلفتها الأصلية)؛
- والتي يتم من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية، أي. المقتبسة في سوق الأوراق المالية المنظمة.
وفي الفئة الثانية، تنعكس في الميزانية العمومية بسعر السوق الذي تم تشكيله في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يتم إدراج الفرق بين التقديرات الأولية والحالية في الإيرادات أو المصروفات الأخرى. يحق للمنظمة تعديل قيمة الأوراق المالية على أساس شهري أو ربع سنوي (البند 20 من PBU 19/02). يُنصح بعكس الفترة المحددة في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالأوراق المالية على أنها متداولة في سوق الأوراق المالية المنظم فقط في حالة استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
- إذا تم قبولها للتداول من قبل منظم تجاري واحد على الأقل لديه الحق في القيام بذلك وفقًا للتشريع الوطني؛
- إذا تم نشر معلومات حول أسعارها (عروض الأسعار) في وسائل الإعلام (بما في ذلك الإلكترونية) أو يمكن تقديمها من قبل منظم التجارة أو أي شخص مرخص آخر إلى أي طرف معني في غضون ثلاث سنوات بعد تاريخ المعاملات مع الأوراق المالية؛
- إذا تم احتساب سعر السوق لها خلال الأشهر الثلاثة الأخيرة السابقة لتاريخ تعامل المكلف مع هذه الأوراق المالية، عندما ينص القانون على ذلك.

مثال 4 . في شهر مايو، قامت شركة مستثمرة بشراء أوراق مالية يمكن تحديد قيمتها السوقية وفقًا للإجراء المعمول به، بمبلغ مليون روبل. وتنص السياسة المحاسبية للمنظمة على ضرورة إجراء التعديلات على هذه الاستثمارات المالية كل ثلاثة أشهر.
وفقا للبيانات المنشورة رسميا (أسعار البورصة)، كانت تكلفة هذه الأوراق المالية: اعتبارا من 31 مايو - 990،000 روبل؛ اعتبارًا من 31 ديسمبر - 1008000 روبل.
في المحاسبة، يجب أن تنعكس المعاملات المذكورة أعلاه في الإدخالات التالية:
الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 51 - تم دفع ثمن الأوراق المالية للبائع - 1،000،000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 60 - تمت رسملة الأوراق المالية (في مايو) - 1،000،000 روبل؛
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - يعكس تعديل (إعادة تقييم) الأوراق المالية اعتبارًا من 31 مايو - 10000 روبل. (1,000,000 - 990,000);
الخصم 58 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - يعكس تعديل (إعادة تقييم) الأوراق المالية اعتبارًا من 31 ديسمبر - 18000 روبل. (1,008,000 - 990,000).
وهكذا، في البيانات المالية في نهاية العام، سيتم تسجيل قيمة الأوراق المالية بمبلغ 1008000 روبل. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

في حالة عدم تحديد القيمة الحالية لشيء من الاستثمار المالي، تم تقييمه سابقًا بالقيمة السوقية الحالية، في تاريخ التقرير (على سبيل المثال، لم تعد هذه الأسهم مدرجة في البورصة)، فإن هذا الشيء من الاستثمار المالي ينعكس في البيانات المالية بقيمة آخر تقييم لها (البند 24 PBU 19/02). وفي المستقبل، لن يتم إجراء أي تعديلات على قيمتها، لأنها تندرج تلقائيا ضمن الفئة الأولى من الاستثمارات المالية.
اتفاقية شراكة بسيطة(اتفاقية الأنشطة المشتركة) تستخدم بشكل متزايد في مجال نشاط ريادة الأعمال. فهو يتيح لك الجمع بين أنشطة العديد من الكيانات التجارية، وكذلك الأفراد، للانخراط في نوع واحد مشترك من النشاط دون تشكيل كيان قانوني.
تم تحديد مفهوم ومحتوى اتفاقية الشراكة البسيطة وحقوق والتزامات ومسؤوليات الأطراف بموجب هذه الاتفاقية في الفصل. 55 القانون المدني للاتحاد الروسي. وبموجب هذه الاتفاقية يقوم الشركاء بتجميع مساهماتهم للعمل معا لتحقيق الربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون.
في الاتفاقية، يجب على الشركاء الإشارة إلى الأنشطة التي سيشاركون فيها بشكل مشترك، حيث أن السمة المميزة لاتفاقية النشاط المشترك هي أن جميع المشاركين لديهم هدف مشترك يتم من أجله إنشاء الشراكة. إذا كان الغرض تجاريًا، فيمكن فقط للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المشاركة في الشراكة. لكن الأفراد غير المسجلين باسم PBOYUL لا يمكنهم أن يصبحوا رفاقًا.
يتم التعرف على مساهمة الرفيق على أنها كل ما يساهم به في القضية المشتركة، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة المهنية وغيرها من المعارف والمهارات والقدرات، فضلاً عن السمعة التجارية والعلاقات التجارية (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي). الاتحاد). وبالتالي، يحق للأطراف إجراء تقييم مستقل للمهارات المهنية والاتصالات التجارية لصديق، والتي تسمح له، على سبيل المثال، بالحصول على قرض كبير لأغراض مشتركة. المهارات والقدرات المهنية وغيرها، وما إلى ذلك. من الصعب جدًا توثيقها. وهذا يجعل اتفاقية الشراكة البسيطة مختلفة بشكل كبير عن جميع المساهمات الأخرى.
يفترض أن تكون مساهمات الشركاء متساوية في القيمة، ما لم يترتب على خلاف ذلك من اتفاقية الشراكة البسيطة أو الظروف الفعلية. يتم تحديد القيمة النقدية لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي ساهمت في مساهمة المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كقيمتها النقدية، المتفق عليها من قبل الشركاء في الاتفاقية (البند 15 من PBU 19/02).
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة من قبل شريك يتولى مسؤولية إدارة الشؤون العامة.
على سبيل المثال، يعهد اتفاق شراكة بسيط إلى المنظمة بإدارة الشؤون المشتركة. كمساهمة في رأس المال المصرح به للشراكة، تقبل الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، والتي تبلغ قيمتها، وفقًا للاتفاقية، 1،000،000 روبل.
في المحاسبة المنفصلة للشراكة البسيطة، تنعكس هذه العملية من خلال الإدخال:
الخصم 58 الائتمان 80 "رأس المال المصرح به" - الأسهم المستلمة كما تم تقييمها بموجب اتفاقية شراكة بسيطة - 1،000،000 روبل.
قدم PBU 19/02 مفهوم " انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". وينطبق هذا فقط على الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية. ويفهم انخفاض القيمة على أنه انخفاض مستدام في القيمة إلى ما دون مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية لأنشطتها ( البند 37 من PBU 19/02).
من أجل الاعتراف بأن الاستثمارات تنخفض، يجب أن تتوافر الشروط التالية في وقت واحد:
- في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛
- خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
- في تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة جوهرية في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
يمكن أن يحدث انخفاض قيمة الاستثمارات المالية في الحالات التالية:
- منظمة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو المدين لها بموجب اتفاقية القرض لديها علامات الإفلاس أو تم إعلان إفلاسها ؛
- إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛
- غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية في شكل فوائد أو أرباح مع احتمال كبير لمزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل، الخ.
في حالة حدوث مثل هذه الاتجاهات، يجب على المنظمة إجراء فحص لتحديد مدى وجود ظروف لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة انخفاض القيمة، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية (الحساب 59). تشكل المنظمة التجارية احتياطيًا بسبب النتائج المالية (كجزء من نفقات التشغيل)، وتشكل منظمة غير ربحية - بسبب زيادة النفقات.
يتم إجراء فحص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من سنة التقرير إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة. يحق للمنظمة إجراء هذا الفحص في تواريخ الإبلاغ عن البيانات المالية الأولية.
بواسطة رصيد الحساب 59وينعكس إنشاء الاحتياطيات، ويظهر المدين استخدامه. يظهر الرصيد رصيد الاحتياطيات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يعمل هذا الحساب كمنظم للحساب 58 ويعمل كمصدر مالي لتغطية الخسائر الناجمة عن احتمال بيع استثمارات مالية غير مسعرة بسعر أقل من قيمتها الدفترية.
يتم إنشاء الاحتياطي في 31 ديسمبر من كل سنة تقريرية (أو بقرار من المنظمة ربع سنوي في تواريخ إعداد التقارير للبيانات المالية الأولية)، وهو ما ينعكس في الإدخال:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى"، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطيات لإهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة.
يحدث تغيير في مبلغ الاحتياطي (التعديل) لانخفاض قيمة الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة في حالة حدوث تغيير إضافي في قيمتها المقدرة في نهاية فترة التقرير:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تمت زيادة مبلغ احتياطي استهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة ؛
الخصم 59 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - تم تخفيض مبلغ احتياطي استهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة.

مثال 5. اشترت منظمة 3000 سهم بسعر 500 روبل. قطعة. تحدد السياسة المحاسبية أن الانخفاض في قيمة الاستثمارات المالية يعتبر جوهريا إذا كان الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للأوراق المالية يتجاوز 5٪.
يتم الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 58 الائتمان 60 - الأوراق المالية ذات الرسملة - 1500000 روبل. (500 فرك × 3000 قطعة).
وفقا للمثمن المستقل، فإن القيمة المقدرة للأوراق المالية هي 430 روبل. قطعة. التخفيض هو 14٪.
الانخفاض في القيمة كبير؛ تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الأسهم. سيكون المبلغ الاحتياطي 210،000 روبل. [(500 فرك - 430 فرك) × 3000 قطعة].
تنعكس هذه العملية في الإدخال:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطي لاستهلاك الأسهم - 210،000 روبل.
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يتم المحاسبة عن الأسهم في الميزانية العمومية بتكلفتها التاريخية ناقصا الاحتياطي. ستكون تكلفتها 1،290،000 روبل. (1,500,000 - 210,000).
يتم شطب الاحتياطي ضمن النتائج المالية (كجزء من الدخل التشغيلي) في حالتين:
- عند البيع أو التصرف بشكل آخر في الاستثمارات المالية التي تم إنشاء الاحتياطي من أجلها؛
- إذا لم يكن هناك انخفاض كبير ومستدام آخر في قيمة هذه الاستثمارات.
يتم شطب الاحتياطي في نهاية السنة أو فترة التقرير التي تم فيها التخلص من هذه الاستثمارات المالية:
الخصم 59 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - تم شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية بسبب التخلص منها.

بالنسبة للمشاركين غير المحترفين في سوق الأوراق المالية، لا يتم تضمين مبالغ المساهمات في احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية في النفقات عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 10 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). كما لا تؤخذ في الاعتبار مبالغ الاحتياطيات المستعادة (البند 25، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
بيانات عن احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، مع الإشارة إلى نوع الاستثمارات المالية، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كإيرادات تشغيلية للفترة المشمولة بالتقرير؛ يجب تحديد مبالغ الاحتياطي المستخدم في السنة المشمولة بالتقرير في مذكرة توضيحية للميزانية العمومية للمنظمة، بناءً على متطلبات الأهمية النسبية.
مع مرور الوقت، قد تختفي الاستثمارات المالية. يتم التخلص من الأوراق المالية في حالات الاسترداد، والبيع، والتحويل غير المبرر، والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، وما إلى ذلك (بند 25 من PBU 19/02). يتم تحديد تاريخ التصرف في الاستثمارات في اللحظة التي تنتقل فيها الملكية والمخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية إلى المالك الجديد للاستثمار المالي (مخاطر تغير السعر، مخاطر إعسار المدين، مخاطر السيولة، إلخ).
في مثل هذه الحالات، يتم شطبها بإحدى الطرق التي ينظمها PBU 19/02:
1) بالتكلفة الأصلية لكل وحدة.
2) بمتوسط ​​التكلفة الأولية.
3) بالتكلفة الأصلية للاستحواذ الأول (FIFO).
يتم استخدام الطريقة الأولى، كقاعدة عامة، فيما يتعلق بالمساهمات في رأس المال المصرح به، والقروض، والودائع في البنوك، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة. بالنسبة للأوراق المالية (الأسهم، السندات، الكمبيالات)، يمكن استخدام الطريقة الثانية أو الثالثة.
تختلف إجراءات تحديد قيمة الاستثمارات المالية المتوقفة بالنسبة للاستثمارات المالية "المسعرة" والاستثمارات "غير المدرجة". إذا تم التخلص من الاستثمارات المالية التي تم حساب القيمة السوقية الحالية لها، فسيتم حساب قيمتها من قبل المنظمة بناءً على التقييم الأخير (البند 30 من PBU 19/02).
يُسمح باختيار إحدى هذه الطرق لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية ويجب تضمينها في السياسة المحاسبية كعنصر لها (البند 26 من PBU 19/02).
عند استخدام الطريقة الثانية (شريطة أنه من المستحيل تحديد القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية)، يتم حساب متوسط ​​قيمة الورقة المالية باستخدام الصيغة:

متوسط ​​تكلفة الورقة المالية = (تكلفة الأوراق المالية في بداية الشهر + تكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر) / (عدد الأوراق المالية في بداية الشهر + عدد الأوراق المالية المستلمة في نهاية الشهر).

تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة الخاضعة للشطب:

قيمة الأوراق المالية المتصرف فيها = متوسط ​​قيمة الورقة × عدد الأوراق المالية المتصرف فيها خلال الشهر.

قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:

قيمة الأوراق المالية المتبقية = متوسط ​​قيمة الورقة × عدد الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر

تكلفة الأوراق المالية المتبقية = تكلفة الأوراق المالية في بداية الشهر + تكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر - تكلفة الأوراق المالية المستبعدة.

ويتم إجراء حسابات مماثلة في نهاية كل شهر. ويسمح بإجرائها خلال شهر لكل تاريخ التخلص من الاستثمارات المالية (طريقة متوسط ​​التكلفة الأولية المتحركة).
يتيح التقدير المتداول استخدامه لكل تاريخ من المعاملات، وهو أمر مناسب جدًا لمعالجة المعلومات بالكمبيوتر في البرامج المحاسبية.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن متوسط ​​​​التكلفة الأولية للأوراق المالية يتم تحديده فيما يتعلق بنفس النوع (الأسهم والسندات والأذونات).

مثال 6 . أحد الأنشطة غير الأساسية للمنظمة هو شراء وبيع الأوراق المالية. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم شطب الأسهم بمتوسط ​​التكلفة الأولية.
في بداية الشهر، كان هناك 100 سهم لمصدر واحد في الميزانية العمومية. وكان سعر السهم 900 روبل. قطعة. وفي غضون شهر، استحوذت الشركة على أسهم في نفس المصدر. تم شراؤها على ثلاث دفعات:
الدفعة الأولى - 150 قطعة. بسعر 1000 روبل / قطعة.
الدفعة الثانية - 130 قطعة. بسعر 1100 روبل / قطعة.
الدفعة الثالثة - 250 قطعة. بسعر 1200 فرك / قطعة.
تنعكس المعاملات المتعلقة بالاستحواذ عليها
هكذا:
الخصم 58 الائتمان 60 - الدفعة الأولى من الأسهم المشتراة - 150000 روبل. (1000 × 150 قطعة) ؛
الخصم 58 الائتمان 60 - الدفعة الثانية من الأسهم المشتراة - 143000 روبل. (1100 فرك. × 130 قطعة)؛
الخصم 58 الائتمان 60 - الدفعة الثالثة من الأسهم المشتراة - 300000 روبل. (1200 فرك × 250 قطعة).
وفي نفس الشهر تم بيع 500 سهم. متوسط ​​سعر السهم الأولي المحسوب في نهاية الشهر سيكون:
(900 فرك × 100 قطعة + 1000 فرك × 150 قطعة + 1100 فرك × 130 قطعة + 1200 فرك × 250 قطعة) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 فرك.
قيمة الأسهم المتصرف فيها خلال الشهر تساوي:
1084.13 فرك. × 500 = 542.065 فرك.
يتم تسجيل شطب الأوراق المالية على النحو التالي:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 542065 روبل.
وفي نهاية الشهر سيكون عدد أسهم الشركة:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 قطعة؛
شارك السعر:
(900 فرك. × 100 قطعة. + 1000 فرك. × 150 قطعة. + 1100 فرك. × 130 قطعة. + 1200 فرك. × 250 قطعة.) - 542.065 فرك. = 140935 فرك.

تقييم الأوراق المالية باستخدام الطريقة يصرف أولاًيقوم على افتراض أن الأوراق المالية تباع خلال الشهر بتسلسل استلامها (الشراء)، أي. يجب أن يتم تقييم الأوراق المالية التي تم طرحها للبيع لأول مرة بالتكلفة الأصلية للأوراق المالية التي تم الحصول عليها لأول مرة، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم الأوراق المالية الموجودة في الرصيد في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لآخر عملية استحواذ، وتأخذ تكلفة بيع (التخلص) من الأوراق المالية في الاعتبار تكلفة الاستحواذ السابق. وهذا يعني أنه عند استخدام الطريقة الثالثة، يتم شطب تلك الأوراق المالية المدرجة في الأرصدة أولا، ثم تلك التي تتلقاها المنظمة أولا. إذا لم يكن هناك ما يكفي - أولئك الذين وصلوا هم الثاني، إذا لم يكن هناك ما يكفي - الثالث، إلخ.
وفقًا لشروط المثال أعلاه، إذا كانت المنشأة تستخدم أسلوب FIFO، ففي هذه الحالة يتم شطب ما يلي:
- جميع الأسهم المدرجة في بداية الشهر (100 قطعة)؛
- جميع الأسهم المستلمة في الدفعة الأولى (150 قطعة)؛
- جميع الأسهم المستلمة في الدفعة الثانية (130 قطعة)؛
- جزء من الأسهم المستلمة في الدفعة الثالثة (120 قطعة).
إجمالي 500 سهم (100+150+130+120).
وفي نهاية الشهر سيكون لدى الشركة 130 سهماً من الدفعة الثالثة. (250 - 120) بسعر 1200 روبل. قطعة.
تبلغ تكلفة الأسهم التي سيتم شطبها 527000 روبل روسي. (900 فرك. × 100 قطعة. + 1000 فرك. × 150 قطعة. + 1100 فرك. × 130 قطعة. + 1200 فرك. × 120 قطعة).
وينعكس شطبهم في الإدخال:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 527000 روبل.
وستكون قيمة الأسهم المتبقية في نهاية الشهر 156000 روبل. (1200 × 130 روبل روسي).
في الفقرة 9 من الفن. يوضح 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة للأغراض الضريبية، إحدى الطرق التالية لشطب تكلفة الأوراق المالية التي تم التصرف فيها كمصروفات :
- على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO)؛
- تكلفة الوحدة الواحدة.
تنطبق هذه الأساليب على الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.
يتم استخدام طريقة FIFO للأوراق المالية المتشابهة من حيث النوع وشروط التداول ونوع الدخل، أي. وينطبق عليها سعر سوق واحد (المتوسط ​​المرجح لسعر الأوراق المالية).
يتم استخدام طريقة شطب تكلفة الأوراق المالية التي تم التخلص منها بتكلفة الوحدة من النفقات الضريبية إذا تمكنت المنظمة من تحديد الأوراق المالية التي يتم بيعها بدقة، أو كانت لها خصائص محددة بشكل فردي، أو كان النظام المحاسبي وشروط المعاملة يسمح للمنظمة بتحديد ما هي الأوراق المالية المحددة التي يتم بيعها، ويمكنها تحديد قيمة هذه الأوراق المالية المحددة.
تم إصلاح الطريقة المحددة في السياسة المحاسبية الضريبية.

عند تحليل حسابات القبض، ينبغي إيلاء اهتمام خاص لتقييم جودتها.

بادئ ذي بدء، من الضروري مقارنة مبلغ الدين وديناميكياته مع التغيرات في حجم المبيعات (وفقا لبيان الدخل). إذا لم تكن الزيادة في الذمم المدينة مصحوبة بزيادة مقابلة في الإيرادات، فيمكننا التحدث عن زيادة في فترة سداد الذمم المدينة، مما يشير بشكل غير مباشر إلى انخفاض في جودتها.

تتأثر جودة الحسابات المدينة بشكل مباشر بوجود الديون المشكوك في تحصيلها.

لتوليد معلومات حول الحسابات المستحقة القبض المشكوك في تحصيلها، تقوم المنظمات بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. وبحسب اللائحة، “يمكن للمنظمة إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المنظمات الأخرى والمواطنين للمنتجات والسلع والأعمال والخدمات، مع نسبة مبالغ الاحتياطيات إلى النتائج المالية للمنظمة”.

تسمح هذه اللائحة بإنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها خلال العام. يجب النص على إجراءات وتوقيت إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في السياسات المحاسبية للمنظمة.

وفقًا للوائح والممارسة الروسية المعمول بها، يتم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها على أساس نتائج جرد المستحقات. يتم إجراء خصومات على الاحتياطي لكل دين مشكوك في تحصيله، اعتمادًا على الوضع المالي وملاءة المدين، واحتمال السداد الجزئي أو الكامل للديون.

عند تكوين احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المنظمات الأخرى والمواطنين للمنتجات والسلع والأشغال والخدمات على حساب النتائج المالية، يتم تخفيض مبلغ المستحقات التي تم إنشاء هذه الاحتياطيات من أجلها في الميزانية العمومية بمقدارها. وفي الوقت نفسه، لا ينعكس مبلغ الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في جانب الالتزامات في الميزانية العمومية. تنعكس المعلومات المتعلقة بحجم وحركة الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في القسم الثاني "الاحتياطيات" من بيان التغيرات في رأس المال.

يتم عرض البيانات المتعلقة بالاحتياطي المشكل للديون المشكوك في تحصيلها في الجدول. 3.10.

الجدول 3.10.

وبحسب البيانات التي أفصحت عنها الشركة، فإن انخفاض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في الفترة التي تم تحليلها يرجع في المقام الأول إلى السداد الجزئي للديون من قبل المدين، والذي كان لدى الشركة في السابق معلومات حول وجود مخاطر عالية عدم سداد الدين الذي تم تشكيل احتياطي بشأنه.

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل

يعكس بند الميزانية العمومية هذا معلومات حول الاستثمارات المالية للمنظمة، والتي لا تتجاوز فترة تداولها (سدادها) 12 شهرًا.

يعكس مقال "الاستثمارات المالية قصيرة الأجل" في الميزانية العمومية ما يلي:

• o الاستثمارات في الأوراق المالية لمنظمات أخرى، والأوراق المالية الحكومية والبلدية؛
• س الودائع.
• o القروض قصيرة الأجل.
• يا الآخرين.

دعونا نفكر في تكوين الأنواع الرئيسية للاستثمارات المالية قصيرة الأجل.

الاستثمارات في الأوراق المالية الحكومية والبلدية، التي يكون مصدرها هيئة تنفيذية اتحادية، أو هيئة تنفيذية لكيان تأسيسي للاتحاد الروسي، أو هيئة تنفيذية محلية.

الأوراق المالية الحكومية الفيدرالية هي الأوراق المالية الصادرة نيابة عن الاتحاد الروسي.

الأوراق المالية الحكومية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي هي الأوراق المالية الصادرة نيابة عن الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي.

الأوراق المالية البلدية هي أوراق مالية صادرة نيابة عن كيان بلدي (البند 1، المادة 2 من القانون الاتحادي رقم 136-FZ المؤرخ 29 يوليو 1998 "بشأن خصوصيات إصدار وتداول الأوراق المالية الحكومية والبلدية").

يجوز إصدار الأوراق المالية الحكومية والبلدية في شكل سندات أو أوراق مالية أخرى تتعلق بأوراق مالية من فئة الإصدار، مما يثبت حق مالكها في تلقي أموال من مصدر هذه الأوراق المالية، أو اعتمادًا على شروط إصدار هذه الأوراق المالية، ممتلكات أخرى أو نسب محددة من القيمة الاسمية أو حقوق الملكية الأخرى ضمن الشروط المنصوص عليها في شروط الإصدار المحدد (على سبيل المثال، في شكل شهادات الإسكان).

الاستثمارات في الأوراق المالية للمنظمات الأخرى. يمكن أخذ الأنواع التالية من الأوراق المالية في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية للمنظمة:

• o السندات، بما في ذلك شهادات الإسكان؛
• o الكمبيالات (باستثناء تلك الصادرة في تسويات البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة وتأمين ديون المشتري)؛
• o شهادات الإيداع (الادخار)؛
• o الأسهم (باستثناء الأسهم الخاصة التي تم شراؤها لإعادة بيعها أو إلغائها)؛
• o خيارات المصدر؛
• o إيصالات الإيداع؛
• o شهادات الضمانات (الأوامر)؛
• o الأوراق المالية الأخرى، بما في ذلك تلك المعترف بها على هذا النحو وفقًا لتشريعات الدول الأجنبية، والتي يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في PBU 19-02.

القروض المقدمة. كجزء من الاستثمارات المالية في شكل قروض، يمكن للمنظمات أن تأخذ في الاعتبار، وفقًا للشروط التي حددها PBU 19-02:

• o القروض النقدية أو بأي شكل آخر (البند 1 من المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي؛ والمشار إليها فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي)؛
• o القروض السلعية (المادة 822 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛
• o معاملات الريبو.

قد تشمل الاستثمارات المالية الأخرى للمنظمة ما يلي:

• o المستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة؛
• o مساهمات المنظمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة؛
• o اتفاقيات المبادلة (العقود)؛
• o الاتفاقيات الآجلة (العقود)؛
• o اتفاقيات الخيار (العقود).

يتم عرض معلومات حول الاستثمارات المالية قصيرة الأجل لشركة NLMK OJSC في الفترة التي تم تحليلها في الجدول. 3.11.

الجدول 3.11

وكما نرى، تم تنفيذ الاستثمارات المالية قصيرة الأجل في الفترة التي تم تحليلها في شكل قروض.

يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم (PBU 19 -02).

قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم قبولها للمحاسبة بها.

ولأغراض التقييم اللاحق، تنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين، وهما:

• o من الممكن تحديد القيمة السوقية الحالية.
• o لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية.

تنعكس الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالطريقة المحددة في البيانات المالية في نهاية السنة المالية بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق. يمكن للمنظمة إجراء تعديلات شهرية أو ربع سنوية.

يعزى الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ التقرير والتقييم السابق إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية.

تخضع الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية للانعكاس في البيانات المحاسبية والمالية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية.

بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، يسمح بنسب الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي، حيث أن الدخل مستحق عليها وفقا لشروط الإصدار، إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى).

يجوز للمنظمة تقييم سندات الدين والقروض الممنوحة بقيمة مخفضة، مع تقديم تأكيد على صحة هذا الحساب. ولا يتم إجراء أي إدخالات محاسبية في هذه الحالة.

في حالة نشوء موقف يمكن أن يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية، يجب على المنظمة التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.

إذا أكد اختبار انخفاض القيمة وجود انخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمارات المالية، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.

تشكل منظمة تجارية الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية (كجزء من النفقات الأخرى)، ومنظمة غير ربحية - من خلال زيادة النفقات.

وفي عملية التحليل، غالباً ما يتم تصنيف بند "الاستثمارات المالية قصيرة الأجل" على أنه عالي السيولة، مما يعادله ببند النقد. ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مثل هذا الافتراض يمكن القيام به إذا كان المحلل واثقًا من أن الأوراق المالية قابلة للتسويق بسهولة بالفعل، ولها فترة تداول قصيرة، ولها خطر ضئيل يتمثل في انخفاض القيمة السوقية.

إذا كانت الأصول الواردة في هذا البند من الميزانية العمومية لا تستوفي المتطلبات المحددة، فمن غير القانوني تصنيفها على أنها عالية السيولة. إن البيان القائل بأنه من غير الصحيح إدراج عناصر مثل الاستثمارات في أسهم المنظمات الأخرى، وخاصة القروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى، في الأصول عالية السيولة، يرجع، على وجه الخصوص، إلى حقيقة أن قيمة الأسهم تخضع للتغييرات؛ الاستثمارات في الشركات الزميلة، كقاعدة عامة، تميز الأهداف الاستثمارية للإدارة، وليس أهداف إدارة الملاءة الحالية؛ إن إمكانية سداد القرض المقدم مسبقًا عند ظهور الحاجة تبدو غير محتملة. يمكن أن تكون هذه النقطة مهمة عند تحليل السيولة.

في عملية تحليل الاستثمارات المالية قصيرة الأجل، من الضروري الانتباه إلى تكوينها، مع مراعاة السيولة المختلفة للعناصر الفردية في بند الميزانية العمومية الذي تم تحليله. كما تبين من الجداول المنشورة. في الشكل 3.11، كانت الاستثمارات المالية قصيرة الأجل للشركة في الفترة التي تم تحليلها حوالي 100٪ ممثلة بالقروض المقدمة. وفي هذا الصدد، فمن غير المرجح أن يمكن تصنيف بند "الاستثمارات المالية قصيرة الأجل" بشكل كامل ضمن الأصول عالية السيولة أو الأصول ذات السيولة المطلقة.

التحليل النقدي

يعكس تكوين النقد في الميزانية العمومية الأموال الموجودة في تاريخ الإبلاغ عن النقد، وحسابات التسوية والعملات الأجنبية، والحسابات الخاصة في مؤسسات الائتمان (باستثناء المبالغ المنعكسة في حسابات الودائع، والتي، وفقًا لـ PBU 19) -02، تتعلق بالاستثمارات المالية)، وكذلك رصيد الأموال العابرة ("التحويلات العابرة").

لأغراض التحليل الداخلي والخارجي للملاءة المالية، من الضروري معرفة كيف ومن أي مصادر تحصل المنظمة على الأموال وما هي المجالات الرئيسية لإنفاقها. الهدف الرئيسي من هذا التحليل هو تقييم قدرة المنظمة على كسب المال بالمبلغ والإطار الزمني اللازمين لتنفيذ النفقات المخططة.

لتزويد مستخدمي المعلومات المحاسبية ببيانات عن التغيرات التاريخية في النقد وما في حكمه للمنظمة في سياق أنواع أنشطتها الرئيسية، يتم استخدام بيان التدفق النقدي في الممارسة الدولية. منذ عام 1996، تم إدراج التقرير الذي يحمل نفس الاسم في التقارير الروسية.

النقد هو الأموال الموجودة في الحسابات المصرفية (البنوك) والتي يمكن للمنظمة التصرف فيها بحرية. يتم الكشف عن المعلومات المتعلقة بالأموال المجمدة في حسابات المنظمة، أو الأموال الأخرى التي لا تستطيع المنظمة التصرف فيها بنفسها، في ملاحق التقرير لضمان التنسيق المتبادل بين هذا التقرير والميزانية العمومية، مما يعكس المبلغ الكامل لأموال المنظمة. أموال.

معادلات النقد تعادل النقد - الاستثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة لمنظمة ما والتي يمكن تحويلها بحرية إلى نقد وتخضع لمخاطر ضئيلة للتغيرات في أسعار السوق. وبالتالي، يمكن التعرف على نوع معين من الاستثمار المالي قصير الأجل للمنظمة كمعادل نقدي، بشرط أن يكون لدى معد التقرير ثقة في التداول الحر لهذا الضمان في الأموال دون خسارة كبيرة في المبلغ المنعكس في ورقة التوازن.

كما ذكرنا سابقًا، في بعض الأحيان يتم تحديد معادلات النقد عن طريق الخطأ مع بند "الاستثمارات المالية قصيرة الأجل" في الميزانية العمومية. يشير التعريف أعلاه لمعادلات النقد إلى عدم مشروعية هذا التحديد. ويجب أن تؤخذ هذه النقطة في الاعتبار عند إعداد قائمة التدفق النقدي وعند حساب مؤشر السيولة المطلقة.

تم الكشف عن منهجية تحليل معلومات التقارير المالية حول توافر وتدفق النقد في الفصل الخامس.

في عملية القيام بالأنشطة الاقتصادية، تقوم المؤسسة باستثمارات مختلفة تهدف إلى تحقيق الربح. يمكن أن تكون قصيرة الأجل أو طويلة الأجل. دعونا نلقي نظرة فاحصة على الاستثمارات المالية قصيرة الأجل (في الميزانية العمومية هذا هو السطر 1240).

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل في الميزانية العمومية

في المحاسبة وإعداد التقارير، يتم تصنيف استثمارات المنظمة إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل. دعونا ننظر إلى خلافاتهم.

طويل الأجل يعني الاستثمارات لفترة طويلة (أكثر من سنة واحدة). يمكن أن تكون هذه، على سبيل المثال:

• المشاركة في رأس مال المنظمات الأخرى؛
• تقديم القروض بفائدة إلى المنظمات الأخرى؛
• شراء الأوراق المالية (الأسهم والسندات وغيرها) ذات فترة استحقاق طويلة.

تمت الإشارة إليها في التقارير في السطر 1170 من الميزانية العمومية.

وفي المقابل فإن الاستثمارات المالية قصيرة الأجل هي الاستثمارات التي تكون فترة تداولها أو استحقاقها سنة واحدة أو أقل. يمكن أن تكون الأصول التي تستثمر فيها أموال المنظمة عبارة عن أوراق مالية لمؤسسات ومنظمات أخرى، وأموال في حسابات الودائع لأجل لمؤسسات الائتمان، وما إلى ذلك. وتتميز هذه الأصول بأنها سائلة ويسهل بيعها.

تمت الإشارة إليها في التقارير في السطر 1240 من الميزانية العمومية.

وبطريقة أخرى، وبغض النظر عن نوع الاستثمار المحدد، يمكن شرح محاسبة الاستثمارات المالية باختصار على النحو التالي.

من نواحٍ عديدة، يرتبط تصنيف الأصول إلى فئة أو أخرى بخطط المؤسسة فيما يتعلق بها. على سبيل المثال، إذا استثمرت مؤسسة ما في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى، فيمكنها تخطيط خيارات مختلفة للحصول على منافع اقتصادية لنفسها. وقد يكون ذلك التأثير على المنظمة، أو السيطرة عليها، أو تحقيق الربح من خلال توزيعات الأرباح. وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بهذه الاستثمارات كاستثمارات مالية طويلة الأجل.

ومع ذلك، يمكن أيضًا إعادة بيع الحصة المشتراة في رأس المال المصرح به، مما يحقق ربحًا من مثل هذه المعاملة. ويعتبر تملك السهم مع إعادة بيعه خلال سنة أصلاً سائلاً واستثماراً مالياً قصير الأجل. وهي تخضع لإدراجها في القسم الثاني من الميزانية العمومية "الأصول المتداولة".

نظرًا لحقيقة أن الاستثمارات المالية تعكس الأصول طويلة الأجل وقصيرة الأجل في الميزانية العمومية، فقد تم إنشاء المحاسبة التحليلية للحساب 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". وتتوافق تكلفة الاستثمارات التي تم إنشاء هذا الاحتياطي بشأنها مع الميزانية العمومية مطروحًا منها الاحتياطيات المقابلة.

أهمية الاستثمارات قصيرة الأجل

يعتمد التأثير الإيجابي للاستثمارات قصيرة الأجل على عوامل عديدة. كقاعدة عامة، يعتبر الاستثمار ناجحًا إذا تم الاستثمار باستخدام أموال الشخص الخاصة دون الاقتراض من الخارج. مثل هذه الاستثمارات هي الأكثر خطورة، لأنها... الفترة الزمنية لإدارتها قصيرة جدًا. قد يتحول الربح المتوقع على الأصول قصيرة الأجل إلى خسارة، لأنه لديهم مخاطر عالية من انخفاض القيمة.

تشير الزيادة الكبيرة في الاستثمارات المالية قصيرة الأجل إلى الرغبة في الحفاظ على رأس المال وتحقيق الربح من خلال استخدام الأساليب التكتيكية في فترة زمنية قصيرة. وفي هذه الحالة، يتم إثراء هيكل الأصول بالسيولة.

من المهم أن نأخذ في الاعتبار أنه في مرحلة معينة، قد تشير الزيادة في الأصول المتداولة، بما في ذلك الاستثمارات المالية قصيرة الأجل، إلى توسع في حجم النشاط الاقتصادي للمؤسسة. ويخضع هذا التأثير للتحليل إلى جانب العوامل الاقتصادية الأخرى. يتم خلالها دراسة الهيكل واستهداف التنسيب وما إلى ذلك.

وهي تمثل استثمارات كيان تجاري في بعض الأدوات المالية لمدة سنة واحدة.

أنواع الاستثمارات المالية قصيرة الأجل

• شراء السندات وشهادات الادخار والأذونات ذات الطبيعة قصيرة الأجل؛
• إيداع الأموال في حساب وديعة لمدة تصل إلى سنة واحدة.

هذه الاستثمارات هي شكل من أشكال الاستخدام المؤقت للموارد النقدية المجانية لكيان تجاري من أجل الحصول على دخل معين وحمايته من التضخم.

خصائص المرفقات

تتمتع الاستثمارات المالية قصيرة الأجل بسيولة عالية. لذلك، فهي تنتمي إلى وسائل الدفع وهي ضمان للالتزامات المالية المختلفة للكيانات التجارية. يتم تصنيف الاستثمارات المالية قصيرة الأجل كمعادلات نقدية وهي موضوع واحد للإدارة.

ما الذي يمكن اعتباره استثمارات مالية؟

أولا، هذه هي الأوراق المالية البلدية والحكومية.

ثانياً: الأوراق المالية الخاصة بكيانات الأعمال الأخرى، والتي تشمل سندات الدين، حيث يتم تحديد قيمتها وتاريخ استحقاقها.

ثالثاً، المساهمة في رأس المال المصرح به للكيانات التجارية الأخرى، بما في ذلك الشركات التابعة.

رابعا : القروض المقدمة للمنظمات الأخرى .

خامسا: الودائع في المؤسسات المصرفية.

الاستثمارات التي ليست قصيرة الأجل

لا يمكن أن تشمل الاستثمارات المالية قصيرة الأجل وطويلة الأجل ما يلي:

• الأسهم المصدرة الخاصة بها، والتي تشتريها الشركة المساهمة من مساهميها بغرض بيعها أو إلغائها لاحقًا؛
• الكمبيالات الصادرة عن الساحب للبائع أثناء دفع ثمن المنتجات المباعة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة؛
• استثمارات كيان تجاري في الممتلكات المنقولة وغير المنقولة، والتي تتميز بوجود شكل ملموس. يتم توفير هذه الاستثمارات من قبل الشخص مقابل رسوم معينة للاستخدام المؤقت لتوليد الدخل المستقبلي.

التكاليف الفعلية

التكاليف الفعلية التي يتكبدها كيان تجاري في عملية الحصول على هذه الأصول كاستثمارات مالية قصيرة الأجل هي:

نماذج المستندات الأولية

المستندات الأساسية الرئيسية المطلوبة للمحاسبة عن المعاملات المتعلقة بالاستثمارات المالية هي ما يلي: شهادة النقل والقبول، الاتفاقية، شهادة إصدار الأوراق المالية، مستخرج من سجل المساهمين.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على بعض منهم. وبالتالي، يتم إبرام العقد مع مراعاة المتطلبات التي يحددها التشريع الروسي وفقا للتشريع الحالي (على سبيل المثال، القانون المدني). يتم استخدام هذه الوثيقة في شكل مكتوب، بالنسبة لبعض أنواعها، يكون هذا النموذج إلزاميا. ويجب تسجيل الاتفاقيات الفردية بالطريقة المنصوص عليها لدى المنظمات ذات الصلة. تحدد شروط الاتفاقية الحقوق والالتزامات التي تنشأ أثناء المعاملة. في هذه الحالة، نحن نتحدث عن التكلفة وإجراءات الدفع لموضوع العقد والتوقيت وظروف القوة القاهرة.

شهادة النقل والقبول هي وثيقة تشير إلى نقل الأصول المادية المختلفة من كيان تجاري إلى آخر. يتم إثبات حقيقة النقل (الاستلام) هذه من خلال توقيعات الأشخاص المسؤولين عن المعاملة، كما أنها مختومة بالضرورة بأختامهم (إذا كانت الكيانات التجارية تمتلكها).

تظهر شهادة الأمان عند إجراء المعاملات المتعلقة بالأوراق المالية الموجودة في شكل مستند.

ويجب تقديم مقتطف من سجل المساهمين بناء على طلب صاحب الضمان في تاريخ محدد. تحتوي هذه الوثيقة على معلومات حول المالك والمسجل وعدد الأوراق المالية وخصائصها. يجب أن يكون المستخرج مصدقا بتوقيع مسؤول محدد وختم المسجل.

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل في الميزانية العمومية

وتلخيصاً لكل ما سبق من تعريفات للاستثمارات المالية قصيرة الأجل، تجدر الإشارة إلى أن هذا النوع يتمثل في تكلفة هذه الاستثمارات من الموارد المالية التي تقل مدتها عن سنة واحدة. ويتم احتساب هذه التكلفة وفقًا للإطار التنظيمي الحالي.

تمثل هذه الاستثمارات استثمارات مالية نقدية قصيرة الأجل تعكس ضمنها استثمارات الكيانات التجارية في السندات. وتجدر الإشارة إلى أننا في هذه الحالة نتحدث عن القروض المقدمة لمدة تصل إلى عام. في الإدارة، يتم الاستحواذ على هذه الأوراق المالية العامة والخاصة ليس فقط لغزو أسواق جديدة، ولكن أيضًا لصالح التوظيف المربح للموارد النقدية التي تم إصدارها لفترة معينة. يتم إجراء الاستثمارات المالية قصيرة الأجل من قبل كيانات الأعمال لفترة لن تكون هناك حاجة خلالها إلى الأموال المتاحة.

الميزانية العمومية هي النوع الرئيسي من التقارير المحاسبية. يُظهر حالة (الممتلكات والمالية) للمنظمة لفترة معينة و/أو في الوقت الحالي. وهي مقسمة إلى نقطتين - المسؤولية والأصول، والتي تساوي بالضرورة بعضها البعض. وهي، بدورها، مقسمة إلى بنود فرعية، حيث يتم عرض أنواع الأصول والالتزامات، على التوالي. تم تحديد هيكل الميزانية العمومية بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي في عام 1999 تحت رقم 43 ن.

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل (SFI)

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل (SFI) هي الأموال المستثمرة لمدة لا تزيد عن اثني عشر شهرًا من تاريخ آخر تقرير. وهي موجودة في مجموعة "الأصول"، في الفقرة الثانية من الميزانية العمومية، سطر الرمز 1240. تنعكس هناك جميع مجالات الاستثمارات المالية: الأوراق المالية (الديون)، والقروض المحولة (بما في ذلك٪٪)، والحقوق المشتراة، والأسهم، والمساهمات بموجب اتفاقيات الشراكة، والودائع (مقسمة إلى روبل وعملة أجنبية).

وهذا لا يشمل القروض بدون فوائد، لأنها لا تعتبر استثمارا. إذا لم يتم تحديد الموعد النهائي لأي من العناصر، ولكن من المخطط تحقيق ربح أو سداد القرض في أقل من عام، فإن هذا الوضع ينعكس في KFV.

اتجاهات الاستثمارات المالية قصيرة الأجل

KFV هي طريقة تستخدمها المنظمة لحماية الأموال المجانية من التضخم أو للحصول على مزايا إضافية في المستقبل. وبما أن الاستثمارات من هذا النوع تتمتع بسيولة عالية وتشكل جزءا من الأصول المتداولة، فإنها تصبح على نفس مستوى وسائل الدفع، وتشمل مسؤولياتها ضمان الالتزامات المالية لصاحبها.

في أغلب الأحيان، يتم إجراء استثمارات قصيرة الأجل في المواد أو المواد الخام. وميزة هذا النوع من الاستثمار هو أن هذه الودائع هي الأقل عرضة لخطر الضياع لأنه يمكن التنبؤ بالوضع الاقتصادي لمدة 12 شهرًا. ويمكن أيضًا تحديد الوضع السياسي وسعر صرف العملة الوطنية كعوامل مؤثرة.

أما بالنسبة لودائع الأوراق المالية، فهنا تتحمل المؤسسة مخاطرة واعية، لأنه في هذه الحالة من الأفضل الاستثمار في الأوراق المالية السائلة، والتي يمكن تحويلها إلى تمويل دون صعوبة كبيرة في أي وقت. فقط أخصائي مختص يمكنه التنبؤ بذلك، وربما حتى باستخدام بعض البرامج التحليلية. تلجأ بعض الشركات على وجه التحديد إلى هؤلاء المتخصصين للحصول على المشورة. لا يمكن تصنيف هذا البند من الاستثمار المالي قصير الأجل على أنه سائل إلا إذا كانت الأوراق المالية لديها الحد الأدنى من مخاطر انخفاض السعر ويمكن بيعها بسهولة.

إذا تحدثنا عن القروض، كقاعدة عامة، تخضع القروض الصادرة لفترات قصيرة لأسعار فائدة أعلى من القروض طويلة الأجل (LFA). وهذا الإجراء سوف يحمي الشركة من عدم استرداد الأموال.

يحق للمؤسسة تحويل أي وديعة نقدية من طويلة الأجل إلى قصيرة الأجل إذا تغير غرضها أو نيتها في استخدامها بشكل أكبر. ويجب النص على هذا الشرط في المستندات المحاسبية القانونية للشركة.

مثال في فبراير 2010، حصلت إحدى المنظمات على قرض من شركة أخرى لمدة 24 شهرًا، وبالتالي يجب عليها سداده في فبراير 2012. وفي تقرير عام 2010، سيتم عرضه في الفقرة الخاصة بـ DFV. وبعد عامين، يمكن تحويلها إلى KFV، حيث أن الوقت المتبقي لدفعها أقل من عام.

يشار إلى الاستثمارات المالية قصيرة الأجل في الحساب 58. ويهدف هذا الحساب إلى جمع المعلومات حول الاستثمارات وحركاتها داخل المؤسسة. يجوز فتح حسابات، على سبيل المثال، 58-1 – “الأوراق المالية”. تتم المحاسبة من خلال مجموعات وأنواع استثمارات المنظمة، بغض النظر عن البلد الذي توجد فيه الأموال أو الأصول.

المعلومات التي يجب الإفصاح عنها عند الإشارة إليها في تقارير المحاسب (الحد الأدنى)

1. طرق تقييم الطاقة الكهروضوئية حسب أنواعها.
2. متغيرات المواقف المحتملة مع التغييرات في هذه الأساليب، وتكلفة تلك الاستثمارات التي لها سعر محدد وتلك التي ليس لها سعر محدد، أو لا يمكن تحديدها.
3. الفرق بين السعر اليوم والسعر المشار إليه في التقرير السابق.
4. تكلفة تلك الأوراق المالية المرهونة وكذلك تلك التي تم تحويلها إلى شركات أخرى أو أفراد (باستثناء المبيعات).
5. معلومات عن الاحتياطيات مقابل استهلاك الودائع، مع توضيح نوع الاحتياطيات ومقدارها والمبلغ الذي استخدمت فيه في السنة المحددة.
6. بيانات عن القروض وسندات الدين المقدمة (القيمة المخصومة، طرق الخصم).